Специальные налоговые режимы: УСНО, ЕНВД, ПНСН, ЕСХН. Как выжать максимум?. Евгений Сивков

      • по размеру доходов (лимит доходов) при переходе на УСНО организаций;

      • ограничение по размеру доходов (лимит доходов) в период применения УСНО;

      • запрет на применение УСНО организациями, которые имеют филиалы и (или) представительства;

      • запрет на применение УСНО банками, страховщиками, участниками рынка ценных бумаг, нотариусами, адвокатами и др.;

      • запрет на применение УСНО организациями – участниками соглашений о разделе продукции;

      • запрет на применение УСНО организациями и индивидуальными предпринимателями – плательщиками ЕСХН;

      • ограничение доли участия других организаций в уставном (складочном) капитале «упрощенца»;

      • ограничение по количеству работников (лимит численности работников) для применения УСНО;

      • ограничение по стоимости (лимит остаточной стоимости) основных средств (и НМА) для применения УСНО и перехода на УСНО;

      • запрет на применение УСНО бюджетными и казенными учреждениями, иностранными организациями.

      1.2.1. Ограничения по размеру доходов (лимит доходов) при переходе на УСНО организации

      1.2.1.1. Как определяется лимит доходов

      Если ваша организация планирует перейти на УСНО с начала следующего года, она должна:

      1. Посчитать свои доходы по итогам 9 месяцев текущего года. Сумму доходов нужно определять по правилам ст. 248 НК РФ (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). То есть вы будете учитывать доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). При этом из них исключается НДС (абз. 5 п. 1 ст. 248 НК РФ).

      2. Сравнить ее с лимитом доходов для перехода на УСНО (45 млн. руб.) умноженного на коэффициент-дефлятор (абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ, абз. 3 пп. «а» п. 10 ст. 2, ч. 1 ст. 9 Закона № 94-ФЗ).

      На 2014 г. коэффициент-дефлятор для целей применения УСНО установлен Приказом Минэкономразвития России от 07.11.2013 № 652. Он равен 1,067. Таким образом, лимит доходов для перехода на УСНО с 2014 г. составляет 48 015 000 руб. (п. 2 ст. 346.12 НК РФ, Приказ Минэкономразвития России от 07.11.2013 № 652).

      1.2.1.2. Как обойти ограничение по лимиту доходов

      • Попробуйте воспользоваться исключениями.

      Организациям до перехода на упрощенную систему налогообложения нужно применять исключительно режим ЕНВД. Дело в том, что в этом случае нет доходов, которые нужно учитывать при смене налогового режима (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). Есть вариант: вы прекращаете деятельность, вернее продолжаете ее только на ЕНВД (например, в течение квартала), а потом переходите на УСНО. Если вы использовали два режима, ОСНО и ЕНВД, то учитывается выручка по ОРНО (это, закреплено в п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

      • В отношении индивидуальных предпринимателей подобного ограничения не установлено. Для них переход на УСНО не зависит от размера полученных доходов (Письма Минфина России от 01.03.2013 № 03-11-09/6114, от 11.12.2008 № 03-11-05/296, УФНС России по г. Москве от 14.05.2013 № 20–14/047211@).