Учет и налогообложение ценных бумаг и долей. Раиса Рябова
58, субсчет «Право на действительную стоимость доли»,
Кт 58, субсчет «Доля в ООО», – 105 000 руб. – отражены фактические затраты на приобретение доли;
март:
Дт 76 Кт 91 – 120 000 руб. – отражен доход в сумме действительной стоимости доли;
Дт 91 Кт 58, субсчет «Право на действительную стоимость доли», – 105 000 руб. – списаны фактические затраты на приобретение доли;
Дт 91 Кт 99 – 15 000 руб. – отражена прибыль в виде разницы между фактической стоимостью доли и затратами на ее приобретение.
1.6.2. Продажа доли третьим лицам
В соответствии со ст. 21 Закона об обществах с ограниченной ответственностью участник общества вправе продать свою долю другим участникам общества или третьим лицам.
Общество должно быть письменно уведомлено о состоявшейся уступке доли (части доли) в уставном капитале общества с представлением доказательств такой уступки. Приобретатель доли (части доли) в уставном капитале общества осуществляет права и несет обязанности участника общества с момента уведомления общества о вышеуказанной уступке.
На дату уведомления общества о состоявшейся сделке бывший участник отражает выбытие, а приобретатель – приобретение доли.
Общество вносит изменения в учредительные документы в связи с изменением состава участников.
В бухгалтерском учете у бывшего участника общества оформляются следующие проводки:
Дт 76 Кт 91 – на продажную стоимость доли;
Дт 91 Кт 58 – на сумму фактических затрат на приобретение доли;
Дт 91 Кт 99 – на сумму прибыли или
Дт 99 Кт 91 – на сумму убытка.
В бухгалтерском учете приобретателя доли оформляются следующие проводки:
Дт 58 Кт 76 – на сумму фактических затрат на приобретение доли;
Дт 76 Кт 51 – на сумму затрат на оплату доли.
1.6.3. Налоговые последствия выхода участника из общества
Налог на прибыль. Вначале изложим позицию Минфина России, касающуюся определения налоговой базы по операциям, связанным с выходом участника – юридического лица из общества, которая заключается в следующем.
В соответствии с подпунктом 4 п. 1 ст. 251 НК РФ к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, относятся доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества при выходе (выбытии) из хозяйственного общества.
По мнению Минфина России, вышеуказанная норма может быть применена не только к случаю выкупа доли обществом, но и к случаю прекращения налогоплательщиком участия в обществе с ограниченной ответственностью в связи с продажей доли в уставном капитале третьим лицам.
В составе доходов от реализации доли учитывается превышение дохода (выручки) от реализации над суммой вклада участника общества.
При этом Минфин России считает, что убыток при выходе из общества не может быть учтен (письма от 08.11.2006 № 030304/1/735, от 06.03.2006 № 030302/53, от 17.03.2006 № 030304/2/81).
Таким образом, Минфин