Международные стандарты аудита. Галина Юдина
знаний о деятельности аудируемого лица, его среде, включая систему внутреннего контроля, является непрерывным процессом сбора, обновления, анализа информации на всех стадиях аудита. Аудитор в целях ознакомления с деятельностью аудируемого лица, его средой должен выполнять процедуры оценки рисков, а именно:
• направление запросов руководству или другим сотрудникам аудируемого лица;
• применяемые аналитические процедуры;
• наблюдение и инспектирование.
Аудитор может получить информацию о деятельности аудируемого лица, его среды: из внешних источников (отчеты, подготовленные органами статистики); заявлений руководства или других сотрудников аудируемого лица в ответ на запросы аудитора; из внутренних источников (учетных записей).
При использовании информации о деятельности аудируемого лица, его среды, полученной в предыдущие периоды, аудитор должен определить, имели ли место изменения, которые могут оказать влияние на возможность ее использования в текущем периоде.
Участники аудиторской группы должны обсуждать вопрос о подверженности существенным искажениям финансовой отчетности аудируемого лица для понимания возможности наличия таких искажений.
Понимание деятельности аудируемого лица, его среды включает рассмотрение следующих аспектов:
– отраслевые, экономические и другие внешние факторы, влияющие на деятельность аудируемого лица, включая применимые принципы подготовки финансовой отчетности;
– характер деятельности аудируемого лица, включая выбор и применение учетной политики;
– цели и стратегические планы аудируемого лица, связанные с ними деловые риски, которые могут оказать влияние на возможность возникновения существенного искажения в финансовой отчетности;
– финансовая деятельность аудируемого лица;
– система внутреннего контроля.
Система внутреннего контроля представляет процесс, организованный и осуществляемый лицами, отвечающими за управление, руководство и другой персонал аудируемого лица, для обеспечения достаточной уверенности в надежности финансовой отчетности, эффективности и результативности операций, а также соответствия деятельности нормативным актам.
Аудитор должен обладать знаниями о системе внутреннего контроля в объеме, достаточном для проведения аудита. Система внутреннего контроля включает:
• контрольную среду;
• процесс оценки рисков аудируемым лицом;
• информационные системы, включая соответствующие бизнес-процессы, имеющие отношение к подготовке финансовой отчетности;
• контрольные действия;
• мониторинг средств контроля.
Контрольная среда – осведомленность и практические действия руководства и лиц, отвечающих за управление относительно системы внутреннего контроля аудируемого лица и его значения для организации. Она включает сообщение персоналу и поддержание принципа честности и других