Аудит материально-производственных запасов в торговых организациях. Галина Юдина
оценку рисков для определения характера, сроков и объема аудиторских процедур, которые следует выполнить в дальнейшем.
Аудитор определяет, имеют ли выявленные риски существенного искажения информации, в том числе в части МПЗ:
– отношение к конкретным группам однотипных операций, остаткам по счетам бухгалтерского учета на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности;
– к случаям раскрытия информации в финансовой отчетности, или они имеют отношение в большей степени к финансовой отчетности в целом и, возможно, затрагивают достоверность многих предпосылок подготовки финансовой отчетности.
Проводя оценки рисков, аудитор может выявить средства контроля, которые, вероятно, способны предотвратить или обнаружить и исправить существенное искажение конкретных предпосылок подготовки финансовой отчетности. Аудитор получает понимание средств контроля и устанавливает соответствие между ними и предпосылками подготовки финансовой отчетности в контексте процессов и систем, в которых они существуют. Такой подход действенный, поскольку отдельные контрольные действия сами по себе, как правило, не бывают направлены на конкретный риск. Как правило, наличие сочетания нескольких контрольных действий вместе с другими элементами системы внутреннего контроля может быть достаточным, чтобы быть направленным на конкретный риск.
Средства контроля могут быть прямо или косвенно связаны с предпосылками подготовки финансовой отчетности. Чем в большей мере связь является косвенной, тем менее эффективным может быть данное средство контроля для предотвращения или обнаружения и исправления искажений в отношении какой-либо конкретной предпосылки подготовки финансовой отчетности.
При оценке рисков аудитор должен установить, какие из обнаруженных рисков, по профессиональному суждению аудитора, являются рисками, которые требуют специального аудиторского рассмотрения (т. е. значимые риски).
Определение значимых рисков, которое следует осуществлять в ходе большинства аудиторских проверок, – дело профессионального суждения аудитора.
Вероятность возникновения значимых рисков низка при осуществлении типовых и несложных хозяйственных операций, которые являются объектом регулярной обработки, поскольку им присущи более низкие неотъемлемые риски. Значимые риски, как правило, проистекают из рисков хозяйственной деятельности, которые могут привести к существенному искажению.
Значимые риски, как правило, имеют отношение:
– к нетипичным хозяйственным операциям (являются необычными в связи с их объемом либо в связи с их характером, а также те, которые повторяются нечасто),
– к числовым показателям, требующим от учетного персонала применения профессионального суждения (расчет оценочных значений).
В отношении значимых рисков аудитор должен оценить организацию установленных средств контроля в отношении значимых рисков, включая контрольные действия, и определить,