Бухгалтерский учет затрат на разведку и оценку полезных ископаемых. Ольга Харченко
не имеет юридической силы).
Таким образом, подход к бухгалтерскому учету поисковых активов складывался под воздействием следующих факторов:
а) невозможность признания активов в качестве объектов основных средств и нематериальных активов до достижения определенной стадии работ по разведке и оценке полезных ископаемых;
б) отсутствие требования списывать поисковые активы, относящиеся к участкам, на которых не обнаружено промышленно значимых запасов, как результат нормативной неопределенности понятия «актив»;
в) отсутствие нормативно-определенного показателя актива бухгалтерского баланса, аккумулирующего капитализированные поисковые затраты;
г) ориентация крупных добывающих компаний на применение практики бухгалтерского учета поисковых активов США, где ОПБУ детально прописывают порядок учета поисковых затрат.
Под воздействием перечисленных выше факторов в национальной практике сформировались различные подходы к категоризации поисковых затрат в отчетности добывающих организаций, приведенные в табл. 2 (составлена авторами).
Таблица 2
Подходы к учету поисковых затрат в отчетности отечественных организаций в соответствии с РСБУ до 2012 года
Таким образом, задачи, которые должны быть решены стандартом ПБУ 24/2011, можно определить следующим образом:
а) устранение противоречия категории поисковых активов с определением актива, данным в концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России [29] и включающим в себя критерий способности обеспечивать экономические выгоды;
б) стандартизация практики бухгалтерского учета поисковых активов;
в) обеспечение соответствия правил бухгалтерского учета поисковых активов международной практике.
Для того чтобы получить понимание того, решены ли обозначенные задачи в результате выпуска стандарта ПБУ 24/2011, необходимо определить перечень основных вопросов бухгалтерского учета поисковых активов, формирующих элементы методики учета затрат оценки в отечественной практике, и установить способы их разрешения в видоизмененном данным стандартом поле нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета (опираясь на нормы самого стандарта ПБУ 24/2011, но не ограничиваясь им).
Так же, как и в МСФО (IFRS) 6, затраты, понесенные до приобретения права на проведение поисковых работ на конкретном участке недр, подлежат признанию текущими расходами организации. Предусматривается возможность учета как по первоначальной (исторической) стоимости, так и по переоцененной стоимости.
Начисление амортизации по поисковым активам регламентируется исключительно на уровне учетной политики организации (за исключением лицензий на разведку и оценку полезных ископаемых, амортизация которых до момента определения экономической целесообразности и технической реализуемости проекта запрещена).