Займы и кредиты: бухгалтерский учет и налогообложение. Т. М. Панченко

      Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся к уплате процентов на конец отчетного периода согласно условиям договоров.

      Вне зависимости от порядка отнесения расходов по начисленным процентам за пользование привлеченными средствами кредитов и займов вышеуказанные расходы присоединяются к общей сумме задолженности по полученным средствам (для учета процентов можно ввести отдельные субсчета) в момент начисления, то есть независимо от времени фактической оплаты процентов.

      Согласно п. 11 ПБУ 15/01 затратами, связанными с получением и использованием займов и кредитов, признаются:

      – проценты, причитающиеся к оплате займодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

      – проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

      – дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств.

      Плата за пользование заемными средствами устанавливается в процентах годовых с указанием срока их уплаты.

      Проценты на размещение денежных средств начисляют на остаток задолженности по основному долгу по состоянию на начало операционного дня. Основание – п. 3.5 Положения о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета.

      На начало дня выдачи (перечисления) кредита на лицевом счете организации задолженность перед банком еще не отражена. Поэтому проценты за этот день банк не начисляет. А вот на начало операционного дня, когда организация погасила кредит, остаток задолженности еще числится. В связи с этим последний день кредитования включается в период начисления процентов.

      Таким образом, отсчет срока начисления процентов начинается со дня, следующего за днем получения кредита, и заканчивается днем погашения задолженности по кредиту включительно. Этот период является временем фактического пользования заемными средствами. Аналогичный порядок распространяется и на договоры займа.

      В общем случае начисленные проценты по полученным займам и кредитам должны включаться заемщиком в состав текущих расходов как прочие расходы. В бухгалтерском учете вышеуказанная операция отражается записью:

      Д – т 91 «Прочие доходы и расходы» К – т 66, субсчет «Проценты по краткосрочным кредитам и займам» (либо 67, субсчет «Проценты по краткосрочным кредитам и займам»), – в зависимости от видов и сроков предоставленных кредитов и займов.

      Из данного правила ПБУ 15/01 делает два исключения:

      – первое касается случаев использования заемных средств для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением