Налоговые риски: как выявлять и снижать?. Станислав Маратович Джаарбеков
в Общедоступных критериях самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок (Приложение N 2 к документу).
Указанные критерии используются налоговиками и вполне могут использоваться для анализа и выявления налоговых рисков.
В настоящее время по ряду показателей, используемых в вышеуказанных критериях, имеются альтернативные источники информации и показатели. К примеру, сервис ФНС «Налоговый калькулятор» позволяет получить налоговую нагрузку по виду деятельности, рентабельность по виду деятельности и ряд иных важных показателей с учетом масштаба и региона деятельности.
Рассмотрим подробнее 12 критериев ФНС.
Критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков
1. Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).
Этот критерий направлен, прежде всего, на организации, применяющие общую систему налогообложения. В тексте документа не говорится о том, что данный критерий не применим к организациям или ИП, применяющим специальные налоговые режимы (УСН, ПСН, ЕСХН, НПД). Но учитывая, что налоговики при расчете налоговой нагрузки используют данных всех налогоплательщиков, то есть, прежде всего, организаций, применяющих общую систему налогообложения, применение этого подхода иными налогоплательщиками под большим вопросом. Обычно налоговая нагрузка налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы в два раза и более низкая, чем у налогоплательщиков, применяющих общую систему налогообложения.
Данные по налоговой нагрузке приведены в приложении N 3 «Налоговая нагрузка по видам экономической деятельности» к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@.
Налоговая нагрузка приведена за каждый из прошедших календарных годов по Видам экономической деятельности (согласно ОКВЭД-2).
Начиная с 2017 года налоговая нагрузка приведена в двух вариантах:
– Налоговая нагрузка, % – Показывает налоговую нагрузку без учета страховых взносов.
– Справочно: фискальная нагрузка по СВ, % – Показывает налоговую нагрузку по страховым взносам (без учета иных налогов)
Пример (за 2021 год)
В отрасли «Строительство»:
Налоговая нагрузка, % – 10,1
Справочно: фискальная нагрузка по СВ, % – 3,6
В отрасли «Деятельность в области информации и связи – всего»
Налоговая нагрузка, % – 14,7
Справочно: фискальная нагрузка по СВ, % – 4,4
В отрасли «Добыча топливно-энергетических полезных ископаемых – всего»
Налоговая нагрузка, % – 50,2
Справочно: фискальная нагрузка по СВ, % – 1,0
В отрасли «Торговля оптовая и розничная; ремонт автотранспортных средств и мотоциклов – всего»
Налоговая нагрузка, % – 2,8
Справочно: фискальная нагрузка по СВ, % – 0,9
Если