Учет внешнеэкономической деятельности и валютных операций. Ж. Г. Леонтьева
налоговую базу по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу, поскольку принимаются в размере фактически произведенных расходов при условии документального подтверждения расходов (пункт 3 статьи 217 и пункт 2 статьи 238 НК РФ). При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Данные нормы при непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения на территории иностранных государств, не установлены, поэтому сумма расходов по найму жилого помещения в полном объеме включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, но не будет являться объектом обложения единым социальным налогом, поскольку расходы за проживание без документального подтверждения нельзя отнести на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.
Расходы на проезд
В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ к расходам на командировку, в частности, относится проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.
Таким образом, с 1 января 2002 г. расходы на проезд работника к месту командировки за границу и обратно к месту постоянной работы также принимаются в размере фактических затрат.
Однако следует учитывать, что в главе 25 НК РФ приведено понятие «обоснованные расходы», под которыми понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. В Методических рекомендациях по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» второй части Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 26.02.2002 г. № БГ-3-02/98, под экономически оправданными затратами понимаются «затраты (расходы), обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота». Однако полностью содержание понятия «оправданные затраты» так и не раскрыто, и поэтому налоговые органы, возможно, на этом основании при наличии неоправданно больших сумм, истраченных на командировочные расходы (расходы на проживание, на проезд, суточные и др.), не будут принимать их для целей налогообложения прибыли. Величина повышенных, по сравнению с обычным уровнем, компенсационных выплат может быть обоснована распоряжением руководителя предприятия.
В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ командированному работнику также возмещаются консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.
Стоимость билетов, приобретенных для поездки за границу, в том числе в страны СНГ (за исключением Республики Беларусь), НДС не облагается, поскольку стоимость услуг по перевозке пассажиров подлежит налогообложению по налоговой ставке 0 процентов (подпункт 4 пункта 1 статьи 164