Пользование чужим имуществом. Т. М. Панченко
организации по различным причинам приглашают на работу сотрудников не только из других субъектов Российской Федерации, но и из-за границы.
Одни работодатели арендуют для проживания таких сотрудников жилье, другие возмещают затраты по договору найма жилого помещения и т.д.
В соответствии с письмом Минфина России от 24.12.2007 № 03-04-08-01/64 если организация арендует жилые помещения для своих работников у граждан – собственников жилья, то она обязана с суммы арендной платы исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога на доходы физических лиц.
На организацию как на налогового агента возложена обязанность по представлению в налоговую инспекцию сведений о доходах арендодателей.
Оплата арендованного для работника жилья свидетельствует о получении им дохода в натуральной форме, что требует включения этой суммы в налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц (ст. 210 НК РФ).
Что касается налога на прибыль, то в письме Минфина России от 18.12.2007 № 03-03-06/1/874 со ссылкой на ст. 131 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ), согласно которой доля выплачиваемой в неденежной форме заработной платы не может превышать 20 % от начисленной месячной заработной платы, разъяснено, что расходы на оплату найма жилого помещения, возмещаемые работнику, могут быть учтены организацией для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 20 % от суммы заработной платы.
При решении вопроса о налогообложении таких выплат единым социальным налогом финансовое ведомство исходило из ст. 169 ТК РФ, в соответствии с которой при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность последний обязан возместить ему расходы по переезду, провозу имущества и обустройству на новом месте жительства.
В данном письме отмечено, что, поскольку расходы организации по найму жилого помещения не поименованы в ст. 169 ТК РФ, они не являются компенсационными выплатами, установленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и подлежат обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке с учетом п. 3 ст. 236 НК РФ.
Но Минфин России рассмотрел в данном случае ситуацию в целом, не вдаваясь в детали. А между тем детали заслуживали внимания.
ФАС Московского округа в постановлении от 06.09.2007 по делу № КА-А40/9054-07 установил, что согласно постановлению Совмина СССР от 15.07.1981 № 677 «О гарантиях и компенсациях при переезде на работу в другую местность» если работник переводится или принимается на работу на срок не свыше одного года и семья с ним не переезжает, то по соглашению сторон вместо выплаты единовременного пособия ему могут возмещаться расходы, связанные с временным проживанием в новом месте. Размер возмещения расходов не должен превышать половины размера суточных.
Все расходы по выплате компенсаций несет то предприятие, учреждение или организация, в которые переводится, направляется или принимается работник.
Суд решил, что размещение иногородних рабочих, принятых на работу на сезон или на определенный срок, является компенсацией работнику при переезде на новое место