Налоговое право. Юлия Александровна Крохина
Налоги могут быть установлены только законодательством о налогах и сборах. Установление сборов допускается актами иных отраслей права. Так, ст. 11.1 Закона РФ от 01.04.1993 № 4730-1 устанавливала сбор за пограничное оформление, правомерность которого была подтверждена КС РФ (см. Постановление от 11.11.1997 № 16-П по делу о проверке конституционности ст. 11.1 Закона РФ от 01.04.1993 № 4730-1 «О Государственной границе Российской Федерации»). В настоящее время названный сбор отменен в виду замены его государственной пошлиной, но не в силу неправомерности его установления.
Следовательно, налог и сбор имеют как общие, так и отличительные признаки. К общим относятся:
1) обязательность уплаты налогов и сборов в соответствующие бюджеты или внебюджетные фонды;
2) адресное поступление в бюджеты или фонды, за которыми они закреплены;
3) изъятие на основе законодательно закрепленной формы и порядка поступления;
4) возможность принудительного способа изъятия;
5) осуществление контроля единой системой налоговых органов.
В то же время, несмотря на некоторые одинаковые признаки, налог и сбор четко отграничиваются друг от друга по следующим юридическим характеристикам.
По значению. Налоговые платежи в современных условиях являются основным источником образования бюджетных доходов. Остальные виды обязательных платежей имеют меньшее значение.
По цели. Цель налогов – удовлетворение публичных потребностей государства или муниципальных образований; цель сборов – удовлетворение только определенных потребностей или затрат государственных (муниципальных) учреждений.
По обстоятельствам. Налоги представляют собой безусловные платежи; сборы уплачиваются в обмен на услугу, предоставляемую плательщику государственным (муниципальным) учреждением, которое реализует государственно-властные полномочия.
По характеру обязанности. Уплата налога является четко установленной Конституцией обязанностью плательщика; сбор характеризуется определенной добровольностью и часто не имеет государственного императива.
По периодичности. Сбор обычно носит разовый характер, и его уплата происходит без определенной системы; налогам свойственна определенная периодичность.
Таким образом, в отличие от налогов сборы имеют индивидуальный характер и им всегда присущи строго определенная цель и специальные интересы.
Сопоставление юридических признаков налогов и сборов, образующих налоговую систему современного российского государства, подтверждает правильность общей теории государственных доходов, выработанной еще в XIX в. известными русскими и зарубежными финансистами (И. И. Янжул, И. Х. Озеров, Д. П. Боголепов, П. М. Годме). Согласно названной теории сборы и пошлины представляют собой своеобразную форму обязательных платежей, являющуюся прообразом налога. Цивилизованному государству более приемлемо использовать налоговые методы,