Налоговое администрирование. Коллектив авторов
факторами, формирующими налоговое администрирование.
1. Какова роль политических факторов в формировании налогового администрирования?
2. Каковы принципы функционирования налогового администрирования и их характеристика?
3. По каким признакам классифицируются факторы формирования налогового администрирования?
1.3. Правовое обеспечение налогового администрирования
Правовым обеспечением налогового администрирования выступает совокупность правовых норм, которая в науке финансового права определяется как налоговое право. Формы выражения норм налогового права или источники налогового права, составляющие систему правового обеспечения налогового администрирования, следующие:
✓ Конституция Российской Федерации (Конституция РФ);
✓ постановления и определения Конституционного Суда Российской Федерации (КС РФ);
✓ постановления и определения конституционных (уставных) судов субъектов Российской Федерации;
✓ решения Пленумов Верховного Суда Российской Федерации (ВС РФ) и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (ВАС РФ);
✓ решения ВС РФ;
✓ решения ВАС РФ;
✓ законодательство о налогах и сборах.
Информационные письма Президиума ВАС РФ, будучи официальным выражением правоприменительной практики высшей судебной инстанции, не являются источниками налогового права и, следовательно, не входят в систему правового обеспечения налогового администрирования.
Согласно ст. 1 НК РФ, в систему законодательства о налогах и сборах входят:
✓ Налоговый кодекс и принятые в соответствии с ним федеральные законы;
✓ законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, которое состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах, принятых законодательными (представительными) органами власти субъектов Федерации;
✓ нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного управления.
В настоящее время налоговые отношения регулируются не только налоговыми законами, но и так называемыми неналоговыми законами[3]. Легитимность такого положения подтверждена Постановлением КС РФ от 11 ноября 1997 г. № 16-П. В постановлении указывается, что Правительство Российской Федерации вправе на основании федерального закона установить порядок взимания сбора и конкретизировать установленные законодателем нормативные положения, определяющие существенные элементы налогового обязательства. Следовательно, неналоговые законы, в которых содержатся налоговые нормы, входят в систему правового обеспечения налогового администрирования.
Источником налогового права может считаться также нормативно-правовой акт, содержащий положения относительно установления, введения и взимания налогов
Например, в Федеральном законе от 19 декабря 2006 г. № 238-ФЗ «О Федеральном бюджете на 2007 год» содержатся нормы, регулирующие налоговое администрирование (ст. 29, 30, 31, 120).