Выявление искажений в финансовой отчетности по МСФО. Сергей Владимирович Каневский
практическую значимость, т.к. позволяет установить взаимосвязь между видами ошибок и их источниками. В частности, ошибки в признании происходят в подавляющем большинстве из-за ошибок в бухгалтерском учете. Ошибки в представлении информации, как правило, встречаются на этапе подготовки отчетности и в этом смысле являются легко устранимыми, т.к. не требуют дополнительных расчетов или новых данных. Ошибки в раскрытии имеют место в связи с отсутствием данных, нежеланием их раскрыть, либо техническими ошибками, аналогичными ошибкам в представлении, но имеющим финансовый характер.
Классификацию искажений в финансовой отчетности по источникам можно отнести к отдельному виду опосредованной классификации наравне с классификацией по мотивации и восприятию ошибок пользователями.
В практической деятельности предприятий, составителей отчетности, аудиторов, финансовых аналитиков искажения финансовой отчетности являются составной частью процессов подготовки, анализа и интерпретации отчетности. В связи с этим, представляется важным определить не только характер ошибки, но и ее источник, а также выявить мотивационные причины у составителей отчетности и руководства, если такие имеются, которые обусловили появление тех или иных ошибок.
Анализ ошибок по источникам связан с выявлением процессов и исполнителей, ответственных за появление тех или иных ошибок. При этом определяются типы операций или контрольные процедуры (либо их недостаток), которые привели или способствовали появлению ошибок. Таким образом, появляется возможность выявить недостатки в определенных процессах, которые могут корениться как в человеческом, так и в организационном факторе.
МСА 450 «Оценка искажений, выявленных в ходе аудита» указывает на то, что ошибки могут возникнуть в результате11 [26, п.A1]:
(а) неточности при сборе или обработке данных, на основе которых готовится финансовая отчетность;
(б) пропуска суммы или раскрытия информации;
(в) ошибочного оценочного значения в результате упущения или явно неверного толкования фактов;
(г) суждений руководства в отношении оценочных значений, которые аудитор считает необоснованными, или выбора и применения учетной политики, которую аудитор считает ненадлежащей.
Данная классификация источников искажений разработана МСА для аудиторских компаний. Источники ошибок сгруппированы исходя из значимости для целей аудита. Так, например, в пункте c и d ошибка в оценочном значении повторяется дважды, несмотря на то, что оценка руководства как разновидность источника ошибки является всего лишь одним видом искажения, независимо от уровня очевидности ее для аудиторов. Следовательно, представляется целесообразным несколько изменить данную классификацию следующим образом.
a)
Ошибки в бухгалтерских проводках. Данный вид ошибок появляется в результате неверного отражения хозяйственной операции
МСА 450 «Оценка искажений, выявленных в ходе аудита», п.A1. [Электронный ресурс] // URL: http: //www.iaasb.org