Раздельный учет. Механизм ведения и особенности применения в нестандартных ситуациях и при использовании различных налоговых режимов. Александр Владимирович Анищенко
НДС – 5 450 000 руб., (в том числе НДС – 831 356 руб.);
– не облагаемых НДС – 1 450 000 руб.
Себестоимость реализованных товаров (без учета НДС) составила:
– облагаемых НДС – 3 100 000 руб.;
– не облагаемых НДС – 650 000 руб.
Общество ведет раздельный учет затрат, относящихся к облагаемому и не облагаемому НДС оборотам.
По данным общества, прямые затраты, связанные с реализацией облагаемых товаров, во II квартале 2010 года составили 350 000 руб. (без НДС). Прямые затраты, относящиеся к продаже не облагаемых НДС товаров, – 160 000 руб.
Общехозяйственные расходы, которые нельзя прямо отнести на реализацию облагаемых или не облагаемых налогом товаров, составили 800 000 руб. (без учета НДС).
В качестве метода распределения общехозяйственных расходов для целей определения 5 %-ного лимита общество избрало расчет доли выручки от реализации не облагаемых налогом товаров в общем объеме реализации товаров без учета НДС. Это было закреплено в учетной политике для целей налогообложения.
Таким образом, расчет 5 %-ного лимита будет следующим.
1. Нужно найти удельный вес реализации необлагаемых товаров в общей стоимости реализованных товаров. Он равен 31,4 % ((1 450 000 руб.: (5 450 000 руб. – 831 356 руб.) × 100 %).
2. Необходимо распределить общехозяйственные расходы, приходящиеся на реализацию не облагаемых НДС товаров, в соответствии с их удельным весом в общей выручке от реализации. Их сумма составляет 251 200 руб. (800 000 руб. × 31,4 %).
3. Теперь можно найти величину общехозяйственных расходов, приходящихся на реализацию облагаемых НДС товаров, – 548 800 руб. (800 000 руб. – 251 200 руб.).
4. Далее следует рассчитать совокупные расходы, связанные с реализацией, II квартал 2010 года. Их общая сумма равна 5 060 000 руб. (3 100 000 руб. + 650 000 руб. + 350 000 руб. + 160 000 руб. + 800 000 руб.), в том числе расходы, связанные с реализацией товара:
– облагаемого НДС – 3 998 800 руб. (3 100 000 руб. + 350 000 руб. + 548 800 руб.);
– не облагаемого НДС товара – 1 061 200 руб. (650 000 руб. + 160 000 руб. + 251 200 руб.).
5. Наконец необходимо рассчитать удельный вес совокупных расходов, связанных с реализацией не облагаемых НДС товаров, в общей величине совокупных расходов, связанных с реализацией, за данный налоговый период. Он составляет 21 % ((1 061 200 руб.: 5 060 000 руб.) × 100 %).
Как видно, доля совокупных расходов, связанных с реализацией товаров, не облагаемых НДС, составляет более 5 % от общей суммы совокупных расходов компании за данный налоговый период.
Поэтому обществу следует распределить сумму входного НДС между облагаемыми и не облагаемыми НДС операциями.
А теперь давайте поставим вопрос иначе. Можно ли не вести раздельный учет при осуществлении операций, как облагаемых, так и не облагаемых НДС, если доля совокупных расходов на производство товаров, (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, не превышает 5 % от общей величины совокупных расходов на все осуществляемые организацией виды деятельности? Другими словами: можно ли всю сумму «входного» НДС данного налогового периода включать