Аудит: теория и практика. Юрий Юрьевич Кочинев
нарушений на количественные и качественные необходимо потому, что наличие или отсутствие количественных ошибок устанавливается с помощью аудиторских процедур «по существу», качественных – с помощью процедур «на соответствие», осуществляемых иными методами, чем процедуры «по существу».
По возможным последствиям ошибки и нарушения могут быть классифицированы следующим образом (рис. 3.6) – ошибки и нарушения, вызывающие:
• искажение бухгалтерской отчетности;
• лишение бухгалтерской отчетности доказательств ее достоверности;
• санкции, штрафы, пени, предусмотренные Налоговым кодексом РФ (НК РФ);
• санкции (штрафы), предусмотренные Кодексом об административных правонарушениях РФ (КоАП РФ), иными законодательными актами;
• санкции (штрафы, пени, неустойки), предусмотренные условиями хозяйственных договоров;
• возмещение убытков, предусмотренное Гражданским кодексом РФ (ГК РФ).
Рис. 3.6. классификация ошибок и нарушений по возможным последствиям
Искажение бухгалтерской отчетности вызывают количественные ошибки, в частности такие, как арифметические, пересчетные, неотражение операций, неправильное отражение операций и пр.
Лишение бухгалтерской отчетности доказательств ее достоверности вызывают такие качественные нарушения, как отсутствие регистров бухгалтерского учета, отсутствие системных документов и пр.
Штрафы и пени, предусмотренные НК РФ, могут быть последствиями таких ошибок и нарушений, как:
• отсутствие первичных документов, учетных регистров, неправильное отражение операций, неправильное заполнение отчетности;
• неуплата налога, нарушение срока уплаты налога;
• нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;
• нарушение срока уведомления налогового органа об открытии или закрытии счета в банке.
Штрафы, предусмотренные КоАП РФ, могут быть последствиями следующих нарушений:
• нарушение порядка совершения валютных операций;
• нарушение порядка совершения операций с ценными бумагами;
• нарушение порядка совершения кассовых операций;
• нарушение прав работников, установленных Трудовым кодексом РФ;
• нарушение авторских и патентных прав;
• нарушение установленного порядка осуществления лицензируемой предпринимательской деятельности;
• нарушение правил, установленных Таможенным кодексом РФ.
При нарушении хозяйственных договоров последствиями могут быть санкции, предусмотренные условиями договора (неустойка, штраф, пени).
При причинении убытков другому лицу на организацию в соответствии с ГК РФ возлагается обязанность по возмещению причиненных убытков (реального ущерба, расходов по восстановлению нарушенного права, упущенной выгоды).
Последствия, которые могут возникнуть в силу требований НК РФ, КоАП РФ, ГК РФ, хозяйственных договоров, должны анализироваться аудитором, так как могут