Учредитель и его фирма: все вопросы. От создания до ликвидации. Александр Владимирович Анищенко
58 КРЕДИТ 75
– 50 000 руб. – отражено получение векселя в качестве оплаты доли в уставном капитале;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91
– 466 руб. – начислены проценты по векселю;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77
– 93 руб. (466 руб. × 20 %) – отражено отложенное налоговое обязательство.
В мае 2010 года.
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91
– 849 руб. – начислены проценты по векселю;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77
– 170 руб. (849 руб. × 20 %) – отражено отложенное налоговое обязательство.
В июне 2010 года.
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91
– 822 руб. – начислены проценты по векселю;
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 263 руб. (93 + 170) – погашено отложенное налоговое обязательство.
Если же общество будет рассчитывать налог на прибыль кассовым методом, то доход в виде процентов оно будет признавать тогда, когда их реально получит (п. 2 ст. 273 НК РФ). Это также подразумевает необходимость применения в бухгалтерском учете положений ПБУ 18/02.
2.1.4. Внесение права пользования имуществом
В качестве оплаты доли в уставном капитале учредитель может передать обществу право пользования своим имуществом. Это означает разрешение использовать какой-либо принадлежащий учредителю объект в течение определенного времени. Фактически, общество получает имущество учредителя в аренду, а стоимость такой аренды признает как оплату доли в своем уставном капитале. Гражданское законодательство такую возможность предусматривает.
Однако возникают проблемы с учетом.
Используя, например, основное средство, принадлежащее учредителю, общество никакого реального физического актива в собственность не получает. Тем не менее эксплуатация этого объекта приносит обществу доход. Следовательно, стоимость полученного права пользования должна учитываться в себестоимости производимой продукции (товаров, работ или услуг).
По мнению автора, в бухгалтерском учете полученное в качестве оплаты доли в уставном капитале право пользования имуществом в момент фактического его получения должно быть учтено на счете 97 «Расходы будущих периодов» проводкой:
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 75.
В последующем списание таких расходов будет производиться в течение срока действия соглашения об использовании имущества в дебет счетов учета затрат на производство или расходов на продажу в качестве расходов по обычным видам деятельности. Это позволяет сделать пункт 5 ПБУ 10/99.
А вот в налоговом учете законодатели такой тонкости не предусмотрели. В статье 277 НК РФ сказано, что для целей налогового учета имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, должно приниматься по той стоимости, по которой оно учитывалось в налоговом учете у передающей стороны. При этом стоимость передаваемого имущества должна быть подтверждена документально.
Никакого исключения в отношении права пользования