Налоговые доходы и расходы предприятия: как минимизировать налоговые платежи. Владислав Викторович Брызгалин
и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
С 1 января 2010 г. в соответствии с изменениями, внесенными в пункт 11 статьи 250 и подпункт 7 пункта 3 статьи 271 НК РФ, авансы, выданные (полученные) в иностранной валюте, переоценке не подлежат.
Вместе с тем изменения в пункт 8 статьи 271 и статью 316 НК РФ, регулирующие порядок признания доходов, выраженных в иностранной валюте, внесены не были. В результате сложилась следующая ситуация. Авансы, полученные организацией в иностранной валюте, переоценке не подлежат, но доходы, в частности доходы от реализации, подлежат пересчету на дату признания дохода, каковой в соответствии с пунктом 3 статьи 271 и статьей 316 НК РФ является дата реализации товаров (работ, услуг).
В данной ситуации по мнению, выраженному Минфином России в многочисленных письмах, в частности в письме от 12 апреля 2010 г. № 03-03-06/4/40, доходы от реализации, выраженные в иностранной валюте, следует пересчитывать в рубли по курсу, действовавшему на дату поступления аванса (в части полученного аванса).
Представляется, что в сложившейся ситуации позиция Минфина России является обоснованной, поскольку учитывает принцип экономического основания налогов. Вместе с тем налогоплательщики вправе на основании положений пунктов 6 и 7 статьи 3 НК РФ применять иной порядок определения размера доходов, выраженных в иностранной валюте, а именно, предусмотренный пунктом 8 статьи 271 и статьей 316 НК РФ.
11.1. В виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.
Данный вид доходов возникает только у налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы по методу начисления. Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям сделки обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.
Внереализационный доход в виде суммовой разницы возникает только в том случае, когда на дату реализации (дату перехода права собственности на товар, имущественные права) существует обязательство по оплате товара, и возникшее обязательство по оплате суммы сделки погашается в соответствии с условиями договора по курсу на день платежа. Следовательно, если в момент перечисления полной предоплаты обязательства покупателя по договору являются выполненными и не изменяются в момент передачи права собственности на товар (работу, услугу),