Налоговые проверки: виды, процедуры, ограничения. Аркадий Брызгалин
налогоплательщиком налоговых деклараций (налоговых расчетов), осуществляемая по месту нахождения налогового органа, в котором проверяемый налогоплательщик состоит на учете и в который обязан представлять данную налоговую отчетность.
Необходимо отметить, что правоприменительная практика также выработала свою дефиницию в отношении камеральных налоговых проверок. Так, в определении Конституционного Суда РФ от 08.04.2010 № 441-О-О указывается, что камеральная налоговая проверка, по смыслу п. 1 ст. 88 НК РФ, является формой текущего документального контроля за соблюдением налогового законодательства, который проводится на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
2.1.2. Цели и задачи камеральной налоговой проверки
На основе анализа положений ст. 88 НК РФ можно определить цели проведения камеральной проверки. При этом отметим, что, на наш взгляд, было бы юридически некорректным пытаться сформулировать некие общие цели камеральной проверки и иных форм налогового контроля. Как правильно по этому поводу указывает С.Г. Пепеляев, «каждая форма налогового контроля должна иметь свое целевое назначение, что и предопределяет не произвольное, а строго определенное применение тех или иных видов контрольно-налоговых мероприятий».[11] Камеральная проверка, как установлено выше, является специфической формой налогового контроля, что предполагает наличие специфических, характерных только для камеральной проверки целей. Вопрос о цели камеральной проверки крайне важен, поскольку именно цель позволяет идентифицировать камеральную проверку среди иных форм налогового контроля.
По мнению А.П. Зрелова, камеральная налоговая проверка не ограничивается рамками предварительной проверки налоговой и бухгалтерской отчетности. В системе налогового администрирования она выполняет две функции, одновременно являясь средством контроля правильности и достоверности составления налоговых деклараций и средством отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок[12].
Камеральную проверку, исходя из положений ст. 88 НК РФ, необходимо рассматривать как проверку оперативно-текущую, счетно-арифметическую, можно даже сказать поверхностную, где основным объектом контроля является непосредственно налоговая декларация (налоговый расчет) и сведения, содержащиеся в этих документах. Тем самым главной (основной) целью камеральной проверки является исследование на предмет соответствия законодательству о налогах и сборах представленной налогоплательщиком налоговой отчетности.
Данный вывод в ряде случаев поддерживался и судебноарбитражной практикой. В частности, в постановлении ФАС СЗО от 30.11.1999 № А56-16335/99 суд прямо указал, что цель камеральной проверки – выявление ошибок, допущенных при заполнении налоговых деклараций, противоречий
Камеральные налоговые проверки: налоговые споры // Ваш налоговый адвокат. 2009. № 4.