Налоговая адвокатура: учебное пособие. Н. А. Саттарова
на личное участие в налоговых правоотношениях.
Представительство в отношениях, регулируемых налоговым законодательством (налоговое представительство), это совершение одним лицом, представителем, в пределах имеющихся у него полномочий в сфере налогообложения действий от имени другого лица, представляемого, по реализации прав и обязанностей представляемого в налоговых правоотношениях[9].
В правовом механизме налогового представительства складываются следующие отношения:
1) между представителем и представляемым – трудовые или гражданско-правовые отношения;
2) между представителем и государством налоговые отношения, но только в установленных НК РФ случаях (см. ст. 51 НК РФ);
3) между представляемым (налогоплательщиком, налоговым агентом и плательщиком сбора) и государством – налоговые отношения.
В теории налогового права принято различать два вида налогового представительства:
1) законное представительство, возникающее в силу закона или учредительных документов;
2) уполномоченное представительство, возникающее на основании доверенности, выдаваемой в порядке, предусмотренном гражданским законодательством.
По общему правилу законным представителем налогоплательщика-организации являются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов, – руководитель организации и его заместители.
Законными представителями налогоплательщика физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством. В качестве законных представителей физических лиц могут выступать родители для несовершеннолетних детей, опекуны, попечители. При этом законный представитель физического лица действует от его имени без доверенности.
Важно помнить, что в соответствии со ст. 28 НК РФ действия (бездействие) законных представителей организации, совершенные в связи с участием этой организации в налоговых правоотношениях, признаются действиями (бездействием) самой этой организации. Указанное правило распространяется только на законных представителей тех налогоплательщиков, которые являются организациями.
Напомним, что любой налогоплательщик вправе уполномочить физическое лицо или юридическое лицо представлять его интересы в налоговых органах и перед другими участниками налоговых отношений.
Представление интересов налогоплательщиков оговорено не только в налоговых правоотношениях, но и при обращении налогоплательщика в суд. В соответствии со ст. 54 АПК РФ в арбитражном процессе наряду с лицами, участвующими в деле, могут участвовать их представители и содействующие осуществлению правосудия лица – эксперты, свидетели, переводчики, помощник судьи и секретарь судебного заседания.
Таким образом, налоговым адвокатом является лицо, получившее статус адвоката и
См.: Налоговое право России. Общая часть/ Отв. ред. Н.А. Шевелева. М., 2001. С. 101.