Споры с налоговыми органами и органами государственных внебюджетных фондов в новых условиях налогового администрирования. Практические рекомендации. А. Н. Борисов
по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации»[75]. Текст оборотной стороны формы требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа дополнен абзацем следующего содержания:
«Одновременно______________________________ (наименование налогового органа) предупреждает об обязанности налогового органа в случае неуплаты сумм недоимки, пеней и штрафов в полном объеме в установленный срок направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела в соответствии с п. 3 ст. 32 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае, если размер недоимки, выявленный в результате налоговой проверки, позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления».
В соответствии с Законом 2009 г. № 383-ФЗ изложен полностью в новой редакции п. 3 ст. 108 «Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения» НК РФ. В результате в данной норме предусмотрено, что основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу. В прежней же редакции нормы указывалось, что предусмотренная данным Кодексом ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством РФ.
По замыслу авторов законопроекта изложенные поправки к ст. 69 и 108 НК РФ фактически конкретизируют процедуру направления материалов в органы внутренних дел, указывая, что эти материалы направляются в органы внутренних дел только после вступления в законную силу решения о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения в случае, если лицо не уплатило в полном объеме недоимку, пени и штрафы. Как отмечалось в пояснительной записке к законопроекту, иными словами, материалы могут передаваться налоговым органом в орган внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела только после того, как: руководителем налогового органа будут тщательно и всесторонне исследованы и оценены материалы проверки;
в случае несогласия налогоплательщика с выводами руководителя налогового органа правильность этих выводов будет подтверждена вышестоящим налоговым органом при обжаловании решения в апелляционном порядке;
налогоплательщик не уплатит в установленный срок суммы недоимки, пеней и штрафов, т. е. не исполнит решение налогового органа, вступившее в законную силу.
Законом 2009 г. № 383-03 также в ст. 101 НК РФ (эта статья регламентирует вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки) включен п. 15.1, предусматривающий следующее:
в случае если налоговый орган, вынесший решение о привлечении налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) – физического лица к ответственности за совершение налогового правонарушения,
Там же. – 2006. – 22 декабря. – № 289.