Хозяйственные договора. Правовые и налоговые аспекты для целей налогообложения. Е. В. Бехтерева
основании авансового отчета с приложенными к нему документами (товарными чеками и прочими документами) на счете 41 «Товары», 10 «Материалы» и других счетах.
Согласно налоговому законодательству, операции по договору купли-продажи, как правило, облагаются налогом на добавленную стоимость, кроме товаров, предусмотренных ст. 149 Налогового кодекса РФ. При этом налоговый учет операций по договорам купли-продажи и поставки осуществляется в общеустановленном порядке. Объектами налогообложения для этих видов договоров признается реализация товаров на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации (ст. 146 Налогового кодекса РФ). При этом если договором или законом не предусмотрено иного, то моментом перехода права собственности у покупателя является момент отражения получения товаров.
В целях налогообложения датой реализации товаров признается наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки товара;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
Кроме того, операции по купле-продаже и поставке товаров имеют значение для целей налогообложения прибыли.
При этом для продавца или поставщика объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком, исходя из полученного дохода от реализации (ст. 247 Налогового кодекса РФ). Доходом от реализации в целях налогообложения признается выручка от реализации товаров как собственного производства, так и ранее приобретенных (ст. 249 Налогового кодекса РФ). В свою очередь, выручка от реализации определяется, исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за приобретенные товары, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Для покупателя стоимость приобретенных им товаров и продукции, а также расходы, связанные с их приобретением и доставкой в соответствии с договором, определяется и принимается к налоговому учету для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль по основной деятельности и прочим операциям.
В настоящее время в целях борьбы оптовых предприятий в условиях конкуренции за сбыт товаров розничным сетям стало основной задачей маркетинга и поиска клиентов. Одним из инструментов такой борьбы является предоставление скидок покупателям согласно договору купли-продажи товаров и договору поставки. Предоставление скидок для целей налогообложения имеет ряд особенностей. Скидка может предоставляться путем продажи товаров покупателю с учетом снижения цены на него, выплаты вознаграждения покупателю, пересмотра его задолженности за уже поставленный товар или путем дополнительной отгрузки товара.
При учете операций по купле-продаже товаров с учетом скидок для целей налогообложения имеет значение порядок документального оформления скидок. Предоставление скидки в обязательном порядке должно быть предусмотрено договором. Скидка может быть предусмотрена договором в различных вариантах, применение которых не всегда дает возможность