Налоговые преступления. Валерий Николаевич Ковалев
физического лица – плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов путем непредставления налоговой декларации (расчета) или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию (расчет) или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере;
– уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией – плательщиком страховых взносов, путем непредставления налоговой декларации (расчета) или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию (расчет) или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере.
Согласно примечанию 2 к статье 198 УК РФ, крупным размером в настоящей статье признается сумма налогов, сборов, страховых взносов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более девятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов в совокупности, либо превышающая два миллиона семьсот тысяч рублей, а особо крупным размером – сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более четырех миллионов пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов в совокупности, либо превышающая тринадцать миллионов пятьсот тысяч рублей.
Согласно примечанию 1 к статье 199 УК РФ, крупным размером в настоящей статье признается сумма налогов, сборов, страховых взносов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пяти миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов превышает 25 процентов подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов в совокупности, либо превышающая пятнадцать миллионов рублей, а особо крупным размером – сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятнадцати миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов превышает 50 процентов подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов в совокупности, либо превышающая сорок пять миллионов рублей.
Поскольку реализация указанных норм на практике вызвала значительные затруднения у следственных и судебных органов при расследовании налоговых преступлений и рассмотрении соответствующих уголовных дел в судах, в целях обеспечения правильного и единообразного их применения, 4 июля 1997 года Пленум Верховного Суда Российской Федерации принял Постановление № 8 «О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов».
В нем были даны разъяснения по таким важным для применения судебно-следственными органами понятиям как:
– общественная опасность уклонения от уплаты налогов;
– обязательные условия наступления уголовной ответственности за совершение налоговых преступлений и формы их совершения;
– способы заведомого искажения данных о доходах или расходах, включаемых в налоговую декларацию и момент окончания налоговых преступлений;
– субъекты налоговых преступлений и ряд других понятий, имеющих существенной значение для выявления и расследования этих преступлений, а также последующего судебного рассмотрения соответствующей категории дел.
Однако последующая следственно-судебная практика показала несовершенство норм уголовного права, определяющих понятие налогового преступления и ответственность за его совершение, а также недостаточность изложенных в соответствующем постановлении Пленума Верховного Суда разъяснений по их применению.
В результате, до настоящего времени, при производстве по уголовным делам названной категории возникает целый ряд проблемных вопросов, влияющих на законность их возбуждения, расследования и последующего судебного рассмотрения.
Предлагаемая работа, основанная на исследовании действующего законодательства, регламентирующего борьбу с преступлениями в налоговой сфере, опыта производства по соответствующим делам и материалов прокурорского надзора, имеет целью выработку единых, соответствующих закону правовых критериев выявления, пресечения и расследования налоговых преступлений и последующее внедрение их в практическую деятельность оперативных работников МВД, следователей и прокуроров.
Глава 1. Наиболее характерные формы совершения налоговых преступлений
В соответствии с диспозицией статьи 199 УК РФ, основным квалифицирующим признаком совершения указанного преступления является непредставление налоговой декларации (расчета) или иных документов, подача которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо не включение в налоговую декларацию (расчет) или такие документы заведомо ложных сведений,