Учет и налогообложение ценных бумаг и долей. Раиса Рябова
виде дивидендов. В соответствии с письмом Минфина России от 21.04.2006 № 030802, если в реестре акционеров указан депозитарий как номинальный держатель акций, право иностранной организации на дивиденды подтверждается:
– договором, заключенным иностранной организацией с депозитарием;
– выпиской по счету депо иностранной организации, открытому в депозитарии, подтверждающей, что данная организация является владельцем акций;
– выпиской из реестра акционеров организацииэмитента, подтверждающей регистрацию депозитария в качестве номинального держателя акций.
В письме Минфина России от 07.02.2005 № 030803 разъясняется порядок налогообложения дивидендов, выплачиваемых российскими организациями иностранным лицам – держателям американских депозитарных расписок ADR и глобальных депозитарных расписок GDR.
В соответствии с депозитарными соглашениями, заключаемыми российскими организациями с иностранными банками, акции российских эмитентов депонируются в банке (например, в Bank of New York), банкеагенте или номинальном держателе, назначенном банком. Банк, банк-агент или номинальный держатель вносятся в реестр акционеров в качестве зарегистрированного держателя акций. Впоследствии банк (далее – депозитарий) выпускает депозитарные акции, подтверждающие право собственности на депонированные акции российских эмитентов, право собственности на которые подтверждается соответствующими депозитарными расписками.
Дивиденды, выплачиваемые российскими эмитентами, перечисляются на счета депозитария и распределяются последним в пользу держателей депозитарных расписок пропорционально количеству депозитарных акций за вычетом комиссии депозитария.
В связи с этим банкидепозитарии, депозитарноклиринговые организации, а также номинальные держатели ценных бумаг не могут рассматриваться как собственники ценных бумаг клиентов и соответственно доходов, получаемых по этим ценным бумагам.
Таким образом, учитывая, что доход, получаемый по депонированным акциям держателями депозитарных расписок, следует рассматривать как дивиденды, для целей применения международных договоров об избежании двойного налогообложения фактическими получателями такого дохода являются держатели депозитарных расписок.
Лицом, обязанным производить исчисление, удержание и перечисление в бюджет налогов, то есть налоговым агентом, следует рассматривать российскую организацию – эмитента акций, осуществляющую выплаты дивидендов.
Выплата дивидендов неденежными средствами. Закон об акционерных обществах и Закон об обществах с ограниченной ответственностью не запрещают выплату дивидендов неденежными средствами.
Но возникает ряд вопросов в случае выплаты дивидендов акциями другой компании.
Вопрос первый. Следует ли обществу, выплачивающему дивиденды акциями другой компании, определять налоговую базу от выбытия этих акций в соответствии со ст. 280 НК РФ?
Вариант 1. Операция по выплате дивидендов неденежными