Учет и налогообложение ценных бумаг и долей. Раиса Рябова
как доход в виде безвозмездно получаемого имущества, подлежащего включению в состав доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ. При этом положения ст. 275 НК РФ, устанавливающие льготный порядок обложения налогом на прибыль доходов в виде дивидендов, на безвозмездно передаваемое организациямакционерам имущество не распространяется.
По нашему мнению, позиция Минфина России не является бесспорной, что подтверждается арбитражной практикой.
Постановлением ФАС СевероКавказского округа от 22.03.2006 № Ф081043/2006457А установлено, что общество выплатило дивиденды акционерам на основании решения общего собрания акционеров, решения наблюдательного совета и приказов генерального директора общества из нераспределенной прибыли не только отчетного года, но и прибыли прошлых лет.
Суд отметил, что нераспределенная прибыль без учета решения о выплате дивидендов является чистой прибылью.
Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Поскольку ст. 43 НК РФ определяет понятие дивидендов, то положения ст. 42 Закона об акционерных обществах применяются в совокупности с нормами налогового законодательства.
Суд признал, что налоговый орган необоснованно применил по налогу на доходы физических лиц налоговую ставку 13 % вместо ставки по доходам в виде дивидендов.
В постановлении ФАС ВосточноСибирского округа от 11.08.2005 № А3326614/04С3Ф023800/05С1 отмечено, что при проведении проверки налоговый орган установил, что общество неправомерно применило пониженную ставку при исчислении налога на доходы физических лиц с сумм нераспределенной прибыли, ежемесячно выплачивавшихся в соответствии с решениями общего собрания участников общества о распределении прибыли в качестве дивидендов.
Судом было установлено, что спорные выплаты были произведены участникам общества за счет нераспределенной прибыли прошлых лет пропорционально доле участников в уставном капитале.
Суд указал, что ст. 43 НК РФ не предусматривает периодичность выплат дивидендов в качестве основного признака дивиденда. При этом довод налогового органа о нарушении обществом положений ст. 28 Закона об обществах с ограниченной ответственностью был отклонен судом, поскольку не имел правового значения в рассматривавшейся ситуации.
Иного нормативного обоснования несоответствия данных выплат определению дивидендов, содержащемуся в ст. 43 НК РФ, налоговым органом не было представлено.
В 2008 году Минфин России в письмах от 06.08.2008 № 030306/1/83, от 12.03.2008 № 030306/1/171 сообщил, что вопрос о правомерности выплаты дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет к компетенции Минфина России не относится.
Непропорциональное распределение прибыли в обществах с ограниченной ответственностью. Минфин России в письме от 30.01.2006 № 030304/1/65 разъяснил