Бухгалтерский учет и налогообложение операций с ценными бумагами. О. В. Павлова
в составе внереализационных расходов.
В том случае, если затраты по приобретению ценных бумаг несущественны по сравнению с суммами, уплаченным продавцу по договору купли-продажи, то в соответствии с ПБУ 19/02 организация вправе признать такие затраты прочими в том отчетном периоде, когда они имели место. Установление уровня существенности является элементом учетной политики организации. В этом случае первоначальная стоимость ценных бумаг для целей бухгалтерского учета будет сформирована исходя из цены приобретения ценных бумаг по договору купли-продажи и не будет совпадать с первоначальной стоимостью, сформированной для целей налогового учета.
Если первоначальная стоимость ценных бумаг, сформированная по правилам бухгалтерского и налогового учета, не совпадает, то возникающая разница носит временной характер и ее следствием будет или отложенный налоговый актив (если налоговая первоначальная стоимость выше бухгалтерской) или отложенное налоговое обязательство (если налоговая первоначальная стоимость ниже бухгалтерской).
Вклад в уставный капитал
Первоначальной стоимостью ценных бумаг, внесенных в качестве вклада в уставный капитал другой организации в соответствии с требованиями ПБУ 19/02, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.
В налоговом учете такие ценные бумаги отражаются исходя из стоимости, определенной по данным налогового учета передающей стороны. Стоимость определяется на дату перехода права собственности на эти ценные бумаги.
Безвозмездное получение
Если ценные бумаги получены инвестором безвозмездно, то первоначальной стоимостью признается:
• их текущая рыночная стоимость на дату принятия ценных бумаг к учету. Текущая рыночная цена рассчитывается организатором торговли в соответствии с установленными правилами;
• сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату принятия их к учету для тех ценных бумаг, которые не обращаются на организованном рынке ценных бумаг. Активы, полученные безвозмездно, в соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 признаются внереализационным доходом для целей бухгалтерского учета.
В соответствии с Планом счетов стоимость безвозмездно полученных активов должна быть отражена в составе доходов будущих периодов и относится на счет «Прочих доходов» по мере признания внереализационных доходов.
Дебет 58 «Финансовые вложения»
Кредит 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Безвозмездные поступления»
– отражаются ценные бумаги, полученные безвозмездно
Дебет 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Безвозмездные поступления»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»
– стоимость полученных ценных бумаг признана внереализационным доходом.
Стоимость имущества, полученного безвозмездно, в том числе ценные бумаги, в налоговом учете включается в состав внереализационных доходов исходя из рыночных цен, определенных в соответствии