Бухгалтерский учет и налогообложение операций с ценными бумагами. О. В. Павлова
и контроль за их наличием и движением. Регистр аналитического учета должен отражать необходимую информацию как минимум в следующих разрезах: наименование эмитента, название ценной бумаги, ее номер и серия, номинальная цена, цена покупки (фактическая стоимость), общее количество, а также даты покупки и продажи ценной бумаги и место ее хранения, временной характер инвестиций (краткосрочные или долгосрочные). Самостоятельность выбора учетной единицы финансовых вложений и показателей аналитического учета должна быть закреплена учетной политикой организации (Приказ Минфина России от 06.10.2008 г. № 106 н «Об утверждении Положений по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)» (в ред. от 11.03.2009 г.). Как правило, данный аналитический регистр разрабатывается организацией самостоятельно и реализуется в рамках автоматизированной формы учета.
1.3. Последующая оценка финансовых вложений в ценные бумаги
Для целей последующей оценки финансовые вложения в ценные бумаги подразделяют:
– на ценные бумаги, по которым возможно определить текущую рыночную стоимость, т.е. те ценные бумаги, которые обращаются на организованном рынке ценных бумаг и имеют рыночные котировки;
– на ценные бумаги, по которым текущая рыночная цена не определяется.
В табл.4 приведены методы последующей оценки финансовых вложений в ценные бумаги, применяемые для целей бухгалтерского и налогового учета.
Таблица 4
Методы последующей оценки финансовых вложений
Оценка ценных бумаг, по которым текущая рыночная стоимость определяется, производится по текущей рыночной стоимости
Стоимость ценных бумаг, имеющих рыночные котировки, отражается в бухгалтерском учете и отчетности по текущей рыночной цене путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Периодичность переоценки ценных бумаг по текущей рыночной стоимости является элементом учетной политики и может проводиться ежемесячно или ежеквартально.
Разница между оценкой финансовых вложений в ценные бумаги по текущей стоимости на отчетную дату и дату предыдущей оценки относится на финансовые результаты деятельности в составе прочих доходов или расходов организации.
Дебет 58 «Финансовые вложения»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»
– отражается увеличение стоимости финансовых вложений на отчетную дату при росте курсовой стоимости ценных бумаг по сравнению с оценкой на предыдущую дату.
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 58 «Финансовые вложения»
– отражается снижение стоимости финансовых вложений на отчетную дату при падении курсовой стоимости ценных бумаг по сравнению с оценкой на предыдущую дату.
В налоговом учете первоначальная стоимость ценных бумаг, сформированная при принятии к учету не подлежит изменению, т.е. в налоговом учете рыночные ценные бумаги не подлежат переоценке.
Согласно пп. 24 п. 1ст. 251