Налог на добавленную стоимость. Механизм преступления и его выявление. Коллектив авторов
по обналичиванию носит более завуалированный характер. В этих целях используются векселя и иные ценные бумаги, банковские кредитные карты, финансовые операции, которые получили название «встречные потоки». Суть этих операций сводится к тому, что с целью оказания услуг по обналичиванию денежных средств создается целая сеть организаций, в которую включаются и коммерческие банки (как резиденты, так и нерезиденты). Перечисленная с целью обналичивания сумма безналичных денежных средств переводится на счет организации, имеющей значительный объем ежедневной наличной выручки; из этой выручки производится платеж наличными. Изъятие наличности скрывается с использованием различных способов вмешательства в работу кассовых аппаратов либо реализации товаров, минуя кассовый аппарат. Поступившие на счет такой организации безналичные средства переводятся на счета других фирм, включенных в цепочку, выполняя функцию средства платежа по вполне легальным сделкам.
Безналичные средства российских предприятий (организаций) могут переводиться под благовидным предлогом (через ряд промежуточных счетов «фирм-однодневок») за границу на счета юридических лиц – нерезидентов, зарегистрированных в оффшорных зонах, где они зачисляются на карточные счета[53] физических лиц, проживающих в России. Встречный безналичный платеж позволяет произвести расчет на территории России с клиентом, имеющим за границей источник поступления наличных средств. При этом реального перечисления денежных средств по счетам юридических лиц не производится; при нулевых остатках на начало и конец операционного дня по счетам включенных в цепочку юридических лиц осуществляется лишь документальное оформление операций по зачислению и списанию средств в определенной последовательности.
Описанный механизм в силу своей универсальности и относительной безопасности (контролирующим и правоохранительным органам нелегко доказать, что списание средств со счета было осуществлено до поступления соответствующей суммы на этой счет, т. е. при отсутствии реального источника) используется как для минимизации налогового бремени, так и для совершения хищений и иных преступлений.
Таким образом, приведенная характеристика объекта непосредственного посягательства при совершении преступлений с использованием механизма исчисления, уплаты и возмещения НДС позволяет в ситуации расследования конкретного уголовного дела на основе имеющейся информации разработать модель события преступления, конкретизировать цели участников преступной группы, определить перечень документов и иных источников информации, подлежащих исследованию, а также их местонахождение.
2.2. Характеристика субъекта посягательства
Субъект посягательства – это виновный (конкретное лицо или лица), фактически совершивший посягательство.
Применительно к рассматриваемым преступлениям субъектами посягательства, как правило, являются лица, обладающие
Карточные счета – это специальные счета, открываемые юридическим и физическим лицам – законным держателям банковских кредитных карт.