Налоговые преступления и налоговая преступность. Д. А. Глебов
а в силу реализации субъективного права лица.[79]
К иным документам, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах обязательно, относятся документы, представляемые при уплате сборов, а также документы, представление которых требуется законодательством о налогах и сборах для подтверждения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика (например, п. 6 ст. 145 НК), либо для подтверждения обоснованности освобождения от налогообложения или уменьшения налогового бремени (например, ст. 165, п. 1 ст. 172, ст. 218–221 НК РФ), либо для иных целей.
Вторая форма уклонения физических лиц от уплаты налогов заключается во включении в налоговую декларацию или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах обязательно, заведомо ложных сведений.
В данном случае объективная сторона преступления заключается в умышленном нарушении установленной законодательством о налогах и сборах обязанности (п. 1 ст. 80 НК РФ), в указании в перечисленных документах любых не соответствующих действительности сведений о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) других данных, связанных с исчислением и уплатой налога (п. 3 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г. № 8 «О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов»), а равно любых не соответствующих действительности сведений, необходимых для правильного исчисления и уплаты сбора.
Под совокупным годовым доходом, подлежащим обложению подоходным налогом, понимается разность между валовым доходом, полученным в течение календарного года, и документально подтвержденными расходами, связанными с извлечением этого дохода. В состав совокупного дохода физических лиц наряду с заработной платой, доходами от предпринимательской деятельности и авторскими вознаграждениями, также включается стоимость материальных и социальных благ, предоставляемых организациями или другими работодателями этим лицам. Подлежат налогообложению также доходы, полученные от реализации физическими лицами принадлежащего им имущества, а также некоторые другие доходы.
Расходы, понесенные налогоплательщиком, принимаются налоговыми органами во внимание лишь в тех случаях, когда они связаны с получением доходов. Например, подлежащий налогообложению доход гражданина-предпринимателя определяется как разность между полученным им валовым доходом и документально подтвержденными расходами. Из содержания п. 3 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г. № 8 следует, что в данном случае под расходами следует понимать понесенные гражданином затраты, влекущие в предусмотренных налоговым законодательством случаях уменьшение налогооблагаемой базы.
При исчислении же налога физическим лицам, не зарегистрированным
Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации / Под ред. А. И. Рарога. М., 2004. С. 353.