Уклонение от уплаты налогов. Основы криминалистической характеристики. Игорь Александров
страны их функций.
С появлением Интернета абсолютно бессмысленным становится понятие физического местонахождения, а затем и места регистрации налогоплательщика. Возникает проблема и налоговой конкуренции между государствами с высокими и низкими доходами. Интернет имеет колоссальный потенциал для еще большего увеличения налоговой конкуренции не только потому, что резко упрощает перемещение активов в зоны налогового благоприятствования, как, например, Карибский оффшор, который физически расположен очень далеко от потенциального налогоплательщика, однако виртуально находится на расстоянии одного щелчка компьютерной «мыши». Теперь уже многие налогоплательщики в состоянии, как известный Руперт Мёрдок, вообще не платить налоги. Руперт Мёрдок в 1987 г. заработал в Великобритании более 1,4 млрд фунтов (2,3 млрд долл.) и не заплатил налогов.
Для налоговых органов Интернет создает две основные проблемы, которые необходимо будет решать. Первая – уникальна для Интернета. Интернет – это совершенно новый канал перемещения товаров и услуг от продавца к потребителю. Налогообложение виртуальных товаров и услуг – процесс гораздо более проблематичный, чем налогообложение товаров реальных. Например, музыкальное произведение теперь можно загрузить с сайта продавца, который вообще не известно где находится. Для этого не нужно ни дисков, ни магнитных пленок. Подобным образом могут быть дематериализованы и другие товары и тем более услуги. Это делает невозможным для налогового инспектора обложение их налогом. Как идея может рассматриваться обложение пользователей Интернета Интернет-налогом. Но возникает вопрос: к чему привязывать этот налог и как определить его сумму?
Дематериализоваться может и сам налогоплательщик. На память приходит карикатура из журнала «Нью-Йоркер» – две собаки сидят перед монитором, и одна говорит другой: «В Интернете никто не знает, что ты собака. Кто же ты? Покупатель или продавец?». Сама идея налогообложения основана на знании того, кто должен платить. Однако в ситуации, когда налогоплательщик – это просто некоторая сумма анонимных электронных денег, защищенных к тому же современными криптографическими кодами, определить это будет непросто.
Другая проблема, которую Интернет создает для налоговых инспекций, – возможность усиления налоговой конкуренции между странами. Налогообложение во всем мире построено на уверенности в том, что каждая страна вправе решать самостоятельно, сколько налогов собирать с населения и предприятий, какого вида и как. Правительства стран могут поступиться своей независимостью, создать двух– и многосторонние налоговые соглашения, наконец, сформировать международные организации типа ООН, МВФ или Евросоюза. Однако реалии таковы, что каждое правительство настаивает на своем праве устанавливать налоги самостоятельно. Имеющиеся международные налоговые соглашения касаются в основном вопросов избежания двойного налогообложения либо всего лишь определяют приоритеты