Контроль качества аудиторской деятельности. Светлана Михайловна Бычкова
условиями потребления. В ходе договорных взаимоотношений по поводу аудита бухгалтерской финансовой отчетности аудитором могут быть идентифицированы скрытые потребности клиента. Они могут заключаться в потребности клиента в выработке на профессиональной консалтинговой основе компетентных рекомендаций и советов по различным вопросам финансового учета и отчетности, финансового менеджмента, права и налогообложения, оказание методической помощи клиенту в решении имеющихся проблем, а также разработке предложений по улучшению системы внутреннего контроля, мероприятий по улучшению хозяйственной деятельности клиента на основе полученного информационного продукта в виде аудиторского заключения и т. д.
У клиента аудитора также, наряду с потребностями, существуют ожидания относительно аудиторской проверки. Эти ожидания следует трактовать как представление о том, как должен проходить процесс аудиторской проверки и какими должны быть ее результаты. Ожидания клиента могут быть разделены на две группы:
1) ожидания относительно хода аудиторской проверки (соблюдение аудитором запланированных сроков и норм профессиональной этики, профессиональная компетентность и персональные качества аудитора и др., т. е. ожидания относительно того, каким должен быть и как должен работать аудитор). Соответствие работы аудитора таким ожиданиям рассматривается клиентом в ходе проведения аудиторской проверки как некая гарантия того, что на выходе будут получены желаемые результаты;
2) ожидания относительно результатов проведения аудита (содержание в аудиторском заключении и письменной информации по результатам аудита объективного мнения аудитора о соответствии бухгалтерской финансовой отчетности применимым принципам ее подготовки).
Аудитор с самого начала должен предвидеть существование «разрыва ожиданий»[30] и стараться преодолеть его. Аудиторская деятельность характеризуется разрывом ожиданий клиента и аудитора. Чтобы идентифицировать разрывы между ожидаемой и воспринятой аудиторской услугой, мы воспользовались комплексной моделью качества, разработанной в 1985 г. американскими специалистами А. Парасураманом, В. Зейтхамл и Л. Бери. В этой модели исследовано качество услуг с точки зрения потребителя и с позиции организации-исполнителя услуг. В соответствии с данной моделью качество представляет собой разницу или разрыв, между ожидаемой и воспринятой услугой, который, в свою очередь, является следствием разрывов качества более низкого порядка, возникающих на разных этапах предоставления услуги [117, с. 18].
Во-первых, аудиторская деятельность отличается разрывом ожиданий потребителя и их восприятием руководством, т. е. разрывом ожиданий клиента и аудитора. Основная проблема формулируется как незнание того, что клиент ожидает от аудиторской услуги. «Часто происходит несовпадение информации, представляемой аудитором, с ожиданиями со стороны заинтересованных пользователей (в том числе и
«Разрыв ожиданий» в аудиторской деятельности означает несоответствие информационных результатов проверки, представляемых аудиторами, и ожиданий пользователей профессионального мнения аудитора.