Контроль качества аудиторской деятельности. Светлана Михайловна Бычкова
аудита финансовой отчетности.
Целью аудита является повышение степени доверия предполагаемых пользователей к финансовой отчетности. Это предполагает выражение мнения аудитора о том, подготовлена ли финансовая отчетность, во всех существенных аспектах в соответствии с применимыми принципами финансовой отчетности (п. 3 МСА 200).
Формулировка мнения аудитора будет зависеть от цели финансовой отчетности, установленной соответствующими применимыми принципами ее подготовки и представления или законами и нормативными актами (п. 8 МСА 200). Это означает, что если в качестве применимых принципов выступают Международные стандарты финансовой отчетности, то мнение аудитора выражается относительно того, представлена ли финансовая отчетность «справедливо, во всех существенных аспектах» (presented fairly, in all material respects); в британской системе бухгалтерского учета такое мнение относительно финансовой отчетности говорит о том «дает ли она достоверный и справедливый взгляд» (give a true and fair view). В российской системе бухгалтерского учета по мнению аудитора относительно бухгалтерской финансовой отчетности можно судить о том, «дает ли она достоверное представление»[32].
В качестве основы для выражения аудиторского мнения МСА требуют, чтобы аудитор получил разумную уверенность в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений в результате мошенничества или ошибок. Разумная уверенность представляет высокий уровень уверенности и может считаться достигнутой тогда, когда аудитор получил достаточные надлежащие доказательства для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня, и, таким образом, получил возможность для обоснованных выводов, на которых основывается аудиторское мнение. Однако разумная уверенность не носит абсолютный характер в силу неотъемлемых ограничений, присущих аудиту, которые сводятся к тому, что большая часть аудиторских доказательств, на основании которых формируются выводы и выражается аудиторское мнение, носит скорее убедительный, нежели исчерпывающий характер (п. 5, 17 МСА 200).
Другими словами, целью независимого аудитора является получение в интересах предполагаемого круга надлежащих пользователей профессионального мнения аудитора, объективной оценки качества бухгалтерской финансовой информации, результат которой повышает или понижает степень их доверия к информации, представленной в бухгалтерской финансовой отчетности экономического субъекта. В частности, повысить уровень доверия аудитор может, если получит разумную уверенность[33] в отсутствии существенных искажений бухгалтерской финансовой отчетности путем выражения мнения о ее соответствии во всех существенных аспектах, применимым принципам ее подготовки и представления. Таким образом, степень уверенности в качестве бухгалтерской финансовой отчетности, достигнутая независимым аудитором, оказывает непосредственное влияние на уровень доверия к бухгалтерской финансовой отчетности.
В целом, при проведении аудита финансовой отчетности,
Часть 1 ст. 13 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Glossary of Terms of ISA «reasonable assurance – In the context of an audit of financial statements, a high, but not absolute, level of assurance» (2013); ISA 200 «Overall objectives of the independent auditor and the conduct of an audit in accordance with international standards on auditing» (n. 11, 2013) «in conducting an audit of financial statements, the overall objectives of the auditor are to obtain reasonable assurance about whether the financial statements as a whole are free from material misstatement, whether due to fraud or error, thereby enabling the auditor to express an opinion on whether the financial statements are prepared, in all material respects, in accordance with an applicable financial reporting framework».