Предпринимательское и коммерческое право. Константин Лебедев
РФ, признается «выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав».
Приравняв понятие дохода к выручке, законодатель тем самым снял проблему соотношения понятий «выручка», «доход», «прибыль» применительно к определению налоговой базы по налогу на прибыль. В других аспектах соотношение этих понятий, несовпадение их объема могут сохранять экономическое и правовое значение.
Наряду с налогом на прибыль организации как работодатели уплачивают единый социальный налог. Объектом налогообложения для исчисления единого социального налога являются согласно п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ «выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям». Эти выплаты – затраты на оплату труда – предприниматели производят из получаемых ими доходов.
Это означает, что в каком бы смысле законодатель ни употреблял понятие дохода – в широком, равнозначном по смыслу понятию выручки (п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ), или в узком, как часть выручки, остающейся после компенсации материальных затрат, – понятие дохода включается все же в систему налогообложения результатов деятельности организаций.
Итак, следует исходить из легального понятия прибыли как части дохода, оставшейся после вычета из него расходов, но надо иметь в виду, что легальным понятием дохода охватывается вся выручка, получаемая предпринимателем.
В литературе понятия дохода и прибыли часто смешивают, не проводя различий между ними.[65] В судебно-арбитражной практике к понятию прибыли подходят, исходя из целей налогообложения. Так, в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 19 декабря 2000 г. № 3077/00 отмечается: «Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг), являющаяся составной частью налогообложения, определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг)».[66] Следовало бы уточнить, что здесь имеются в виду все затраты, относимые на себестоимость, в том числе затраты по оплате труда.
Однако полученный предпринимателем доход (выручка) может быть распределен им таким образом, что прибыли может не оказаться.
Задача предпринимателя – добиться таких финансовых результатов, чтобы за счет выручки можно было не только покрыть все свои материальные затраты, но и получить собственно доход, который направляется на потребление – оплату труда по договорам. После этих выплат прибыль может и не образоваться, но предприниматель, тем не менее, решает свои главные задачи: он получил доход, который позволяет выполнить его денежные обязательства и продолжить предпринимательскую деятельность.
Получение прибыли становится для предпринимателя
«Излишек выручки над затратами капитала, представленный как приращение всех авансированных средств, – пишут авторы одного из учебников, – получил на практике название прибыли (Р)». Ясно, что здесь речь идет о доходе, а не о прибыли (см.: Политическая экономия: Учебник для вузов / Под ред. В. А. Медведева, Л. И. Абалкина, О. И. Ожерельева и др. М., 1988. С. 189.
Вестник Высшего Арбитражного Суд РФ. 2001. № 6. С. 9–10. Это же определение прибыли повторяется в целом ряде постановлений Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ по спорам, связанным с применением финансовых санкций к организациям, неправильно определившим облагаемую базу для исчисления налога на прибыль (см., напр.: Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ. 2001. № 10. С. 13).