Администрирование таможенных платежей как направление финансовой деятельности государства (финансово-правовой аспект). И. А. Цидилина
во взаимной торговле товарами осуществляется по принципу страны назначения. Этот принцип предусматривает применение нулевой ставки НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при экспорте товаров, а также их налогообложение косвенными налогами при импорте.
При импорте товаров с территории государства-члена косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства, на территорию которого импортируются товары. Иное правило может устанавливаться национальным законодательством в части товаров, подлежащих маркировке акцизными марками (учетно-контрольными марками, знаками).
Ставки косвенных налогов во взаимной торговле при импорте товаров не должны превышать ставок, которыми облагаются аналогичные товары при их реализации на территории этого государства.
Косвенные налоги не взимаются при импорте товаров, которые: 1) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при ввозе; 2) ввозятся физическими лицами не в целях предпринимательской деятельности; 3) импортируются с территории государства-члена в связи с передачей в пределах одного юридического лица.
Профессор Бакаева О. Ю. выделяет следующие принципы косвенного налогообложения с учетом таможенно-правовой специфики и участия России в интеграционных процессах:
1. Всеобщность и равенство.
2. Установление на наднациональном (союзном) и национальном уровнях
3. Сочетание таможенных и налоговых правовых основ.
4. Взимание в стране назначения.
5. Администрирование как налоговыми, так и таможенными органами.
6. Соразмерность налогообложения.
7. Возможность возмещения сумм НДС[164].
В соответствии с Протоколом о порядке взимания косвенных налогов косвенные налоги – это НДС и акцизы (акцизный налог или акцизный сбор). Понятие «косвенные налоги» используется также в ряде решений Евразийской экономической комиссии (Комиссии Таможенного союза)[165]. Действующее же российское законодательство не содержит определения рассматриваемого понятия.
Хотя на сегодняшний день в науке финансового права необходимость деления налогов на прямые и косвенные не вызывает сомнений, стоит заметить, что вопрос законодательного закрепления категории «косвенные налоги» является причиной дискуссии как среди ученых-теоретиков, так и среди практикующих специалистов[166].
Ряд исследователей считают, что косвенные налоги по своей правовой природе несправедливы, так как они не учитывают реальную платежеспособность фактического налогоплательщика. Однако следует согласиться с мнением А. А. Батарина, в соответствии с которым косвенные налоги на данный момент по своей юридической конструкции не носят дискриминационный характер[167].
Понятие «косвенные налоги» активно используется в практике работы Федеральной налоговой службы[168], Федеральной таможенной службы[169], Министерства финансов РФ
См.: Бакаева О. Ю. Принципы косвенного налогообложения в условиях интеграции России в мировую экономику (таможенно-правовой аспект) //Очерки налогово-правовой науки современности: монография / под общ. ред. Е. Ю. Грачевой и Н. П. Кучерявенко. – Москва-Харьков: Право, 2013. – С. 584–591.
См., например: Решение Комиссии Таможенного союза от 18 июня 2010 г. № 293 (с изм. от 25 января 2012 г. № 915) «О некоторых вопросах переходного периода при взимании косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» //Таможенный вестник. 2010. Июль; Официальный сайт Комиссии Таможенного союза. URL: http: //www.tsouz.ru (дата обращения: 17.02.2012).
См.: Батарин А. А. Правовое регулирование исчисления налога: моногр. / под ред. И. И. Кучерова. М.: Юриспруденция, 2014. Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения: 07.02.2015).
Там же.
См., например: Письмо ФНС России от 20 марта 2014 г. № ЕД-4-15/5040@ «О порядке заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов» // Экономика и жизнь (Бухгалтерское приложение). 2014. 4 апреля; Письмо ФНС России от 15 января 2014 г. № АС-4-15/364 «О заполнении в заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов КПП российских экспортеров». Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения: 23.04.2015); Приказ ФНС России от 5 августа 2010 г. № ЯК-7-6/374@ (с изм. от 27 ноября 2013 г. № ММВ-7-6/525@) «Об утверждении формата представления налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств-членов Таможенного союза» в электрон, виде (на основе XML) (версия 5). Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения: 28.01.2015) и др.
См.: Соглашение о сотрудничестве Федеральной таможенной службы и Федеральной налоговой службы от 21 января 2010 г. № 01–69/1, № ММ-27-2/1 (с изм. от 22 сентября 2014 г. № 01–69/1/ММ-27-2/1). Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения: 04.02.2015).