Налоговые проверки: виды, процедуры, ограничения. Аркадий Брызгалин
ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@) указывается, что она составляется только в ходе проведения выездной налоговой проверки.
Кроме того, обращает на себя внимание и то обстоятельство, что Конституционный Суд РФ в определении от 08.04.2010 № 441-О-О отметил возможность проведения ряда специальных мероприятий контроля, например осмотра (ст. 92 НК РФ) и выемки документов и предметов (ст. 94 НК РФ) именно в рамках выездной проверки (в отличие от камеральной).
Иными словами, назначить такое налоговое мероприятие, как выемка, налоговый орган может только при проведении выездной налоговой проверки.
2.3. Порядок проведения камеральной налоговой проверки
2.3.1. Общий алгоритм проведения камеральной налоговой проверки
Камеральная налоговая проверка представляет собой процедуру, проводимую налоговым органом в отношении конкретного лица и состоящую из ряда последовательных действий.
Камеральная проверка начинается в момент представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчетов) и документов, если необходимость представления таковых прямо предусмотрена НК РФ. Специального решения руководителя налогового органа о проведении проверки не требуется, о чем прямо указано в п. 2 ст. 88 НК РФ.
Также необходимо отметить, что камеральной проверке подвергаются все налоговые декларации, представляемые налогоплательщиком, независимо от установленной законодательством о налогах и сборах периодичности их представления. Поэтому камеральную проверку необходимо рассматривать как текущую работу должностных лиц налоговых органов (письмо ФНС России от 18.12.2005 № 06-1-04/648 «О правомерности действий налогового органа»).
Такой же позиции придерживалась и арбитражная практика. Как было указано судом при рассмотрении одного из конкретных дел, камеральная проверка проводится как текущая работа сотрудников налоговых органов без специальных решений руководителя налогового органа (постановление ФАС ВСО от 10.04.2003 № А33-16264/02-С3-Ф02-866/03-С1).
Поскольку при представлении в налоговый орган налоговой декларации (расчета) налогоплательщик специально не информируется о начале камеральной проверки, то о ее проведении налогоплательщик узнает только при выявлении проверяющими ошибок, противоречий или несоответствия сведений в представленных документах отчетности. В этом случае налоговый орган обязан направить ему сообщение о представлении в течение пяти дней пояснений или внесении в установленный срок необходимых исправлений (п. 3 ст. 88 НК РФ). Таким образом, налогоплательщик может даже и не знать о том, что в отношении него ведется камеральная налоговая проверка, что, на наш взгляд, является не совсем обоснованным, так как нарушает право налогоплательщика на владение информацией о проведении в отношении него контрольных мероприятий со стороны государственного органа.
На основании практики работы налоговых органов, а также на основании внутренних (к сожалению, пока закрытых) регламентов по проведению камеральных налоговых