Налог на добавленную стоимость. Механизм преступления и его выявление. Коллектив авторов
и территории, предоставляющие льготный налоговый режим и не предусматривающие раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (оффшоры), используются для регистрации коммерческих фирм и кредитных учреждений, выступающих в преступных схемах в качестве покупателей, получателей экспортируемой из России продукции, плательщиков по экспортным контрактам.
Территории Российской Федерации, на которых вводятся специальные налоговые режимы (свободные экономические зоны, закрытые административно-территориальные образования), используются для регистрации фирм, выступающих в преступных цепочках в качестве поставщиков товаров, которые в дальнейшем экспортируются. Через банковские счета этих фирм проходят денежные средства, используемые в системе встречных платежей для создания видимости поступления экспортной выручки. В цепочку поставщиков-покупателей включаются десятки фирм, чтобы затруднить налоговым органам проверку реальности хозяйственных операций, отраженных в документах бухгалтерской отчетности, скрыть источник появления товара (продукции), по факту сделки с которым предъявляется требование о возмещении НДС.
Так, в государственной налоговой инспекции по Адмиралтейскому району Санкт-Петербурга при проверке обоснованности требования о возмещении сумм НДС по трем экспортным сделкам было направлено соответственно 100, 225 и 577 запросов. К проверке были привлечены десятки налоговых инспекций в самых разных регионах страны, таможенные органы, торгово-промышленная палата, биржи, предприятия-изготовители (там, где последних удалось установить).[63]
Местом реализации преступного умысла, направленного на незаконное возмещение НДС, является район регистрации и состояния на учете в налоговом органе налогоплательщика, предъявляющего требование о возмещении НДС.
Если для совершения преступления используется механизм возмещения НДС при экспорте товаров, то в качестве налогоплательщика-экспортера чаще всего выступают организации, зарегистрированные в крупных городах, расположенных поблизости от государственной границы Российской Федерации или имеющих аэропорты, морские или речные порты, через которые осуществляются международные перевозки (Москва, Санкт-Петербург, Екатеринбург, Белгород, Владивосток, Находка, Архангельск, Новгород, Псков, Самара и др.).
При использовании в преступных целях НДС, исчисляемого по сделкам на внутреннем рынке, на выбор места предъявления НДС к возмещению оказывает влияние уровень организации налогового контроля, качество проводимых проверок, коррумпированность сотрудников налоговых органов. Кроме того, как это ни покажется странным, на выбор места предъявления НДС к возмещению оказывает влияние складывающаяся судебная практика разрешения споров между налоговыми органами и налогоплательщиками по поводу возмещения сумм НДС. Арбитражные суды разных регионов нередко по-разному оценивают доказательства,