Налог на добавленную стоимость. Механизм преступления и его выявление. Коллектив авторов
в бухгалтерской и налоговой отчетности.
Получив соответствующую сумму возмещения входного НДС, «налогоплательщик» перечисляет денежные средства на счета включенных в преступную цепочку фирм, после чего они используются в интересах участников преступной группы, а «налогоплательщик» перестает существовать как реальное юридическое лицо.
Существуют и иные способы уклонения от уплаты НДС и создания условий для предъявления незаконных требований о возмещении этого налога. Кроме того, заинтересованные лица постоянно изобретают новые способы ухода от налогов и использования механизма налогообложения для хищения денежных средств и совершения иных преступлений. С этой целью используются недостатки законодательного регулирования налоговых правоотношений, организации безналичных расчетов, таможенного оформления режимов экспорта и импорта товаров, противоречия в нормативных актах различного уровня, несогласованность в действиях правоохранительных и контролирующих органов.
С физической деятельностью тесно связана психическая деятельность участников преступления.
2.4. Характеристика психической деятельности субъекта посягательства
Психическая деятельность субъекта посягательства включает: его мышление, воображение, запоминание, мотивацию принимаемых решений, целеполагание, эмоции; все те психические, физиологические процессы, явления сознания, которые управляют поведением, определяют отношение к объекту, результатам посягательства, обществу в целом.[55]
Выше уже упоминалось, что в абсолютном большинстве случаев лица, совершающие противоправные действия, связанные с использованием недостатков механизма исчисления, уплаты и возмещения НДС, руководствуются корыстным мотивом. Цель может быть двоякой: уклониться от уплаты налога, снизить его размер либо изъять денежные средства из федерального бюджета. Однако и в том и другом случаях государство в целом несет материальные потери, а виновные лица незаконно обогащаются за счет общества.
Механизм исчисления, уплаты и возмещения НДС достаточно сложен. Ему посвящена отдельная глава НК РФ, содержащая 35 статей. До вступления в силу второй части Налогового кодекса РФ правоотношения в сфере обложения налогом на добавленную стоимость регулировались Федеральным законом «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 г.,[56] Инструкцией Госналогслужбы «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» от 11 октября 1995 г. № 39[57] и рядом других нормативных актов.
Законодательство в сфере налогообложения постоянно меняется. Достаточно сказать, что во вторую часть НК РФ, действующую с 1 января 2001 г., внесены изменения и дополнения тринадцатью федеральными законами. Поэтому преступления этого вида планируют и организуют лица, обладающие высокими интеллектуальными способностями, необходимыми экономическими и юридическими знаниями. Безусловно, они не могут не отдавать себе отчет
Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР 1991. № 52. Ст. 1871.
Экономика и жизнь. 1995. № 46.