Налог на добавленную стоимость. Механизм преступления и его выявление. Коллектив авторов
различные доказательственные факты и обстоятельства, которые могут и не входить в предмет доказывания, но на основе исследования этих фактов и обстоятельств устанавливаются данные, без которых преступление не может считаться раскрытым, а уголовное дело надлежащим образом расследованным.
Перечень обстоятельств, подлежащих исследованию, может составлять основу типовой программы расследования определенного вида или группы преступлений. Особую ценность перечень обстоятельств представляет на начальном этапе расследования конкретного преступления. При недостатке информации о событии преступления он позволяет выдвинуть максимальное число следственных версий, сформулировать общие и частные задачи расследования,[75] оптимизировать процесс составления перспективного и текущего планов работы по уголовному делу.
Применительно к рассматриваемой группе преступлений необходимо тщательно исследовать четыре группы обстоятельств, без чего невозможно или затруднительно установить обстоятельства, входящие в предмет доказывания.
Первую группу составляют обстоятельства, предшествовавшие совершению преступления: регистрация или приобретение юридических лиц, зарегистрированных на подставных физических лиц; открытие расчетных счетов этих организаций в коммерческих банках; оформление договоров на поставку товаров, выполнение работ или оказание услуг, внешнеторговых контрактов, транспортных, таможенных и иных документов, свидетельствующих о совершении хозяйственных и финансовых операций между различными юридическими лицами; установление корреспондентских отношений между банками и иными кредитными организациями, в том числе иностранными; получение разрешения на осуществление валютных операций; открытие корреспондентских счетов иностранным банкам в российских банках, открытие счетов физических лиц в иностранных банках для использования их в целях обналичивания денежных средств; проведение или имитация безналичных денежных операций по счетам юридических лиц, включенных в преступную схему, оформление и выдача выписки с расчетного счета организации-налогоплательщика.
Во вторую группу включаются непосредственно обстоятельства совершения преступления: оформление декларации по налогу на добавленную стоимость и иных документов налоговой отчетности, представление их в налоговый орган вместе с заявлением о возмещении сумм НДС; получение права на налоговый зачет или возврат суммы входного НДС, поступление денежных средств на расчетный счет организации-налогоплательщика.
Обстоятельства, сопутствовавшие совершению преступления, образуют третью группу и включают следующие обстоятельства: порядок проведения и результаты налоговой проверки (камеральной или выездной), проверки налогоплательщика, обратившегося с заявлением о возмещении сумм НДС, органами налоговой полиции; оспаривание в вышестоящих налоговых органах и в арбитражном суде отказа в возмещении сумм НДС, принятие соответствующего решения, обязывающего произвести
Подробнее о задачах расследования см.: