Налог на добавленную стоимость. Механизм преступления и его выявление. Коллектив авторов

      4.4. Общая типовая программа расследования

      Общая типовая программа расследования преступного использования механизма возмещения НДС при совершении экспортных операций содержит следующие вопросы.

      1. Что произошло? В зависимости от того, на какой стадии выявлены и пресечены незаконные действия, могут складываться следующие ситуации:

      а) факт «лжеэкспорта» или иного несоответствия фактически вывозимых товаров сведениям о них, указанным в документах, выявлен сотрудниками таможенных органов;

      б) необоснованность предъявленных требований о возмещении НДС выявлена в результате камеральной или выездной проверки, проведенной налоговым органом в связи с представлением налогоплательщиком налоговой декларации и заявления о возмещении НДС;

      в) признаки преступления выявлены после принятия налоговым органом решения о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм (в результате оперативно-розыскной деятельности уполномоченных органов);

      г) признаки преступления выявлены в результате проверки принятых налоговыми органами решений о возмещении сумм НДС, проведенных прокуратурой.

      В зависимости от складывающейся ситуации можно предположить следующие ответы на первый вопрос: таможенное правонарушение, связанное с недостоверным декларированием; покушение на хищение или уклонение от уплаты налогов путем последующего необоснованного предъявления к возмещению НДС; должностное преступление со стороны сотрудников таможенных, налоговых органов; хищение государственных денежных средств в результате незаконного возмещения НДС путем его «возврата»; уклонение от уплаты налогов с организации путем необоснованного зачета по погашению недоимки или уплате налогов и сборов; подделка и использование поддельных документов.

      2. Что представляет собой организация, предъявившая требования о возмещении НДС? Ответ на это вопрос предполагает исследование обстоятельств регистрации и постановки организации на налоговый учет, организационно-правовой формы юридического лица, характера деятельности, производственных и финансовых связей, финансового состояния, учетной политики, движения денежных средств по счетам, установление учредителей. Необходимо проанализировать форму закрепления служебных обязанностей и их распределение между руководителями организации, наличие формального и реального руководителя; особенности организации документооборота, формы и периодичность представления отчетности в налоговые органы; установить лиц, ответственных за составление отчетности, а также лиц, подписавших документы, содержащие недостоверные сведения.