Изменения законодательства. Реформа 2025 года. Марина Николаевна Брюткина
будет являться дата возникновения права у принципала распоряжаться полученными доходами.
Ранее Минфин России отвечал более конкретно, что датой получения доходов, полученных в рамках агентского договора, у принципала, применяющего УСН, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу принципала (письма Минфина РФ от 03.04.2020 №03-11-11/26872).
Отметим, что по мнению ФНС России, доход принципала при применении УСН определяется на день поступления платежей от клиентов согласно агентскому договору на счета в банках и (или) в кассу агента или через платежный терминал (письмо ФНС РФ от 04.08.2017 № СД-4-3/15363@).
3. Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 ноября 2024 г. №03-11-11/117947 «О применении УСН ООО при изъятии недвижимого имущества для государственных и муниципальных нужд»
Минфин России в письме от 25.11.2024 №03-11-11/117947 разъяснил, что возмещение, полученное при изъятии недвижимого имущества для государственных и муниципальных нужд, в том числе убытки и упущенная выгода, не учитывается в составе доходов при определении налоговой базы по УСН.
Напомним, что при применении УСН в доходах не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ. При этом доходы в виде компенсации за изъятое недвижимое имущество для государственных нужд с денежной компенсацией, понимаемой как полное денежное возмещение расходов и убытков, возникших с изъятием, в ст. 251 НК РФ не поименованы.
Но Минфин России, делая вывод о невключении суммы возмещения в доходы, вспомнил о Постановлении Президиума ВАС РФ от 23.06.2009 №2019/09. Суд пришел к выводу, что поскольку принудительное отчуждение имущества для государственных нужд может быть произведено только при условии предварительного и равноценного возмещения, а законодателем не предусмотрено включение в сумму возмещения налога на прибыль, подлежащего уплате собственником земельного участка, изъятого для государственных нужд, то взимание с такого собственника налога на прибыль с суммы возмещения нарушало бы принцип полного возмещения, определенный законодателем для таких случаев.
Одновременно в письме обращено внимание, что с 1 января 2025 г. при определении объекта налогообложения в связи с применением УСН доходы в виде сумм возмещения в связи с изъятием земельных участков для государственных и муниципальных нужд собственникам этих земельных участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам этих земельных участков, а также правообладателям расположенных на этих земельных участках объектов недвижимости учитываться не будут (подп. 5 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
3. Изменения НДФЛ
История налога на доходы физических лиц в России
Исторический аспект налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в России является ключевым для понимания его трансформаций и предстоящих изменений, запланированных на 2025 год. Основа современной системы налогообложения России была заложена в начале 1990-х годов, когда после распада СССР страна