Налоговое планирование и налоговый контроль со стороны правоохранительных органов. Нина Олеговна Овчинникова
в марте 2006 г.
Предположим, что распределение фактических расходов, произведенных организацией при выполнении данного заказа, было следующим:
Плановая себестоимость катера согласно смете расходов составляет 900 000 руб.
Порядок определения доходов состоит из двух этапов:
1) определяется доля фактических расходов в общей сумме расходов, установленных сметой;
2) на основании полученного коэффициента распределяется доход.
Налоговые органы настаивают на том, что налогоплательщики обязаны использовать для расчета общую сумму произведенных расходов.
На основании данных, используемых в примере, определим доход ООО «Судостроитель» по данному заказу, признаваемый:
1) в 3-м квартале 2005 года:
500 000 руб. / 900 000 руб. = 0,555;
1 200 000 руб. x 0,555 = 666 000 руб.;
2) в 4-м квартале 2005 года:
400 000 руб. / 900 000 руб. = 0,444;
1 200 000 руб. x 0,444 = 532 800 руб.;
3) в 1-м квартале 2006 года:
1 – (0,555 + 0,444) = 0,001;
1 200 000 руб. x 0,001 = 1200 руб.
Использование в данном варианте общей суммы фактических расходов приводит к нежелательным последствиям для налогоплательщика, т. е. на начальном этапе сумма признаваемого дохода велика, следовательно, уплатить сумму налога будет достаточно проблематично.
Поэтому наиболее рациональным представляется использование для расчета иного коэффициента, например, коэффициента рентабельности и суммы произведенных косвенных расходов, ведь в соответствии с правилами налогового учета косвенные расходы в полной мере относятся к расходам текущего периода, а прямые формируют незавершенное производство.
Пункт 2 ст. 271 НК РФ позволяет применить иной метод определения доходов, так как в соответствии с НК РФ налогоплательщик имеет право самостоятельно устанавливать правила формирования доходов.
Только не забудьте закрепить в учетной политике, используемой в целях налогового учета, положение о том, что доходы распределяются пропорционально признаваемым в отчетном периоде косвенным расходам.
Порядок признания расходов при методе начисления установлен ст. 272 НК РФ.
Как было сказано ранее, гл. 25 «Налог на прибыль организаций» в последнее время претерпела значительные изменения.
Первые изменения в нее были внесены Федеральным законом от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее – ФЗ от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ).
Следующим нормативным актом, внесшим изменения в гл. 25 НК РФ, стал Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации» (далее – от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ). Изменения, внесенные указанным Федеральным законом, вступили в силу 1 января 2008 г.
Так, в частности, с 1 января 2008 г. внесены изменения в п. 6 ст. 272 НК