Налоговое планирование и налоговый контроль со стороны правоохранительных органов. Нина Олеговна Овчинникова
перейти на метод начисления, причем сделать это необходимо с начала налогового периода по налогу на прибыль, т. е. с начала финансового года, а это неизбежно связано с негативными последствиями в плане налогообложения.
Нужно отметить, что в отличие от метода начисления кассовому методу гл. 25 НК РФ уделила очень мало внимания. Так как основным критерием для возможности его применения является выручка от реализации товаров (работ, услуг), следовательно, организация, использующая данный метод, должна подтверждать право его применения ежеквартально.
Пример 5
(Суммы в примере приведены без НДС)
Допустим, выручка налогоплательщика от реализации товаров (работ, услуг) в 2005 г. составила:
1) за I квартал – 1 300 000 руб.;
2) за II квартал – 720 000 руб.;
3) за III квартал – 900 000 руб.;
4) за IV квартал – 900 000 руб.
В среднем выручка за каждый квартал 2005 г. составила 955 000 руб.:
(1 300 000 + 720 000 + 900 000 + 900 000) / 4,
т.е. не превысила 1 млн. руб. Это позволило налогоплательщику с 1 января 2006 г. применять кассовый метод определения доходов и расходов.
Предположим, что выручка налогоплательщика от реализации товаров (работ, услуг) составила в 2006 г.:
1) за I квартал – 1 080 000 руб.;
2) за II квартал – 900 000 руб.;
3) за III квартал – 1 320 000 руб.;
4) за IV квартал – 700 000 руб.
Тогда по состоянию на 1 апреля 2006 г.:
II + III + IV (2005) + I (2006) = 720 000 + 900 000 + 900 000 +1 080 000 = 3 600 000,
налогоплательщик может применять кассовый метод, так как средняя сумма выручки составляет
3 600 000 / 4 = 900 000 руб.;
по состоянию на 1 июля 2006 г.:
III + IV (2005) + I + II (2006) = 900 000 + 900 000 + 1 080 000 + 900 000 = 3 780 000,
налогоплательщик может применять кассовый метод, так как средняя сумма выручки составляет
3780000 / 4 = 945 000 руб.;
по состоянию на 1 октября 2006 г.:
IV (2005) + I + II + III (2006) = 900 000 + 1 080 000 + 900 000 + 1 320 000 = 4 200 000 руб.,
налогоплательщик не вправе применять кассовый метод, так как средняя сумма выручки за четыре предыдущих квартала превысила предельный размер (4 200 000 / 4 = 1 050 000 руб.), и налогоплательщик обязан пересчитать доходы и расходы по методу начисления с 1 января 2006 г.
У организаций, использующих кассовый метод, может возникнуть определенный налоговый риск при получении авансового платежа. Дело в том, что вопрос о включении авансовых платежей в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сегодняшний день остается неурегулированным.
Одни специалисты считают, что суммы аванса не могут быть включены в налоговую базу, другие же (к ним, в частности, относятся и представители фискальных органов), наоборот, указывают на то, что сумма аванса у «кассовиков» включается в доходы.
Таким образом, суммы полученных авансов не могут быть учтены у организации, работающей по кассовому методу, в качестве доходов по следующим причинам. Во-первых, из буквального прочтения п. 2 ст. 273 НК РФ следует, что к доходу относится лишь погашение задолженности перед налогоплательщиком. В момент же получения