Частные предприятия в Китае: политика и экономика. Ретроспективный анализ развития в 1980-2010-е годы. Андрей Кудин
мелких частников, в состав которого вошли «Временное положение КНР о подоходном налоге на городские и сельские индивидуальные предприятия промышленности и торговли», «Временное положение КНР о налоге на недвижимость» и «Временное положение КНР о налоге на транспортные средства» [27, с. 1–11].
В соответствии с первым из этих документов в стране во второй половине 1980 – начале 1990-х гг. действовала 10-разрядная шкала прогрессивно-подоходного налогообложения «индивидуальных» предприятий несельскохозяйственной сферы экономики – промышленности, торговли, транспорта, обслуживания, строительства (подробнее о ней см.: [71, с. 41–43, 328]). В 1990-е гг. она была несколько модернизирована и заменена более упрощенной, 5-разрядной шкалой. Оставляя в стороне конкретное число разрядов того или иного варианта модернизации шкалы подоходного налога, укажем здесь лишь на основные аспекты подоходного налогообложения мелких частников, которые регламентировались данным нормативно-правовым актом, как и его последующими модификациями[49]:
• методика исчисления подоходного налога;
• условия льготного налогообложения;
• способы и процедура взимания налога;
• основные обязанности налогоплательщиков;
• компетенции налоговых органов и меры ответственности плательщиков за нарушения правил налогообложения;
• охрана прав налогоплательщиков и методы урегулирования спорных ситуаций.
Второй важный акт из состава указанного выше пакета документов от 1986 г. вводил единый налог на недвижимость лиц, обладавших имущественными правами в городах, поселках городского типа и фабрично-рудниковых районах (гункуан цюй) КНР. Он, в частности, устанавливал годовую ставку данного налога (в размере 1,2 % остаточной стоимости, т. е. первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму амортизации имущества), а также ставку с рентного дохода (12 % в год); основание, конкретные способы и процедуру взимания налога на недвижимое имущество (см. [27, с. 5–8]).
Третий нормативный акт из представленного выше пакета документов был посвящен регламентации налогообложения хозяйственного использования частного дорожного и водного транспорта. Им, в частности, устанавливались ставки годового налога для пассажирского и грузового моторизованного и немоторизованного транспорта указанных видов, вводились правила временного освобождения от уплаты налога (так называемых налоговых каникул), а также режим льготного налогообложения для общественно полезных видов частных транспортных средств (см. [27, с. 8–11]).
Отраженные в рассмотренных выше документах упорядочение и детальная регламентация механизма налогообложения бурно развивавшегося частника (см. разд. 2.4), на наш взгляд, были во многом направлены на допустимую минимизацию фискальной и максимизацию стимулирующей роли налоговой системы, вполне адекватную переходу КНР к рыночной экономике[50].
Все кратко
Подробнее см. [27, с. 1–4], а также разд. 2 приложения 1.
Действительно, в дореформенный период (1960-1970-е гг.) в налоговой политике КНР по отношению к частному сектору применялся так называемый метод прогрессивного налогообложения по 14-разрядной нормативной шкале с дополнительным (10~40 %) обложением «сверхнормативных доходов» и очень «крутой» прогрессией. На практике, по свидетельству китайских исследователей, это означало, что наиболее инициативные частники были вынуждены вставать на путь сокрытия доходов от государства, вливаясь в теневую экономику, или вообще сворачивать свою хозяйственную деятельность. – См., в частности: [131, с. 120–122].