Проблемные аспекты института банкротства в России. Сборник статей
управляющие[144], при реализации этого имущества должны перечислять в бюджет налог на добавленную стоимость в соответствии с НК РФ. При этом права соответствующих налогоплательщиков – должников и их кредиторов не будет нарушаться по мнению Минфина РФ, поскольку налог на добавленную стоимость уплачивается в бюджет за счет средств покупателей имущества.
На основании вышеизложенного актуализируются несколько вопросов:
✓ Всегда ли исчисление, удержание и уплата НДС производится конкурсным управляющим?
✓ С какой суммы производится удержание НДС при реализации предмета залога?
✓ Каковы позиции арбитражных судов по вопросу удержания, либо неудержания НДС конкурсным управляющим при реализации предмета залога?
Попытаемся дать системные ответы на эти и смежные с ними вопросы.
1. Так, указанным выше Письмом Минфина России от 11.06.2009 г., разъясняется, что налоговым агентом, который в соответствии с налоговым законодательством уполномочен исчислять и удерживать НДС, является конкурсный управляющий, совершающий действия по реализации заложенного имущества в нашем случае.
В то же время, следуя тексту ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (аб.2 п.5 ст. 18) осуществлять функции лица, занимающегося реализацией заложенного имущества должника, может и специализированная на то организация, проводящая торги, организующая поступление и распределение денежных средств от реализации предмета залога. Однако в любом случае, так как между специализированной организацией и конкурсным управляющим (конкурсным управляющим) заключается специальный договор на оказание подобных услуг, суммы НДС будут уплачиваться непосредственно из конкурсной массы имущества должника, при этом уменьшение конкурсной массы будет происходить отнюдь не по правилам, установленных ст. 134 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».
Тем не менее, существуют ситуации, когда и конкурсный управляющий, и специализированная организация освобождается от исчисления, удержания и уплаты НДС – организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Положительным моментом является универсальность норм НК РФ, позволяющих применять УСН как к юридическим лицам, так и к индивидуальным предпринимателям при проведении процедур банкротства. В связи с этим, если конкурсный управляющий хочет решить легальным способом проблему с НДС при продаже залогового имущества, то необходимо уже в процедуре наблюдения переходить с системы общего налогообложения на УСН.
2. К вопросу о порядке определения налоговой базы по НДС. Статьей 153 НК РФ не устанавливается специальных правил об исчислении НДС при продаже залогового имущества, не содержится отсылочных норм. Таким образом, законодателем порядок исчисления и определения налоговой базы отдается «на откуп» конкурсному управляющему либо привлеченной им организации.
Как
При условии наличия у конкурсного управляющего статуса индивидуального предпринимателя. В противном случае, с учетом мнения Минфина России, выраженного в Письмо Минфина РФ от 26.05.2009 г. № 03–07–11/145 конкурсный управляющий будет не налоговым агентом, а представителем юридического лица – должника, обязанного удержать и перечислить сумму НДС в соответствующий бюджет.