Налоговое право: краткий курс. Наталья Викторова
физических лиц), а в территориальных – наоборот (например, НДС).
Приведенные классификации налоговых платежей позволяют индивидуализировать и выявить правовую и экономическую сущность конкретных налогов, сборов и пошлин путем описания их с разных точек зрения.
Глава 3
Элементы налогообложения
3.1. Понятие и состав элементов налогообложения
Одним из базовых принципов налогового права является следующее положение: «При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения» (п. 6 ст. 3 НК РФ). Таким образом, «установить налог» означает не назвать его, а отразить в законе все его составляющие, требуемые Налоговым кодексом. Только при наличии полной совокупности элементов обязанность по уплате налога может считаться установленной.
Неполнота, нечеткость или двусмысленность закона о налоге могут привести к его расширительному толкованию со стороны как налогоплательщика (возможность уклонения от уплаты налога на законных основаниях), так и государства (в части фискальных мероприятий налоговых органов). Если законодатель не установил и не определил хотя бы один из элементов, то налогоплательщик имеет право не уплачивать налог либо уплачивать его удобным для себя способом.
Элементы налогообложения имеют универсальное значение, хотя налоги различны и число их велико. В зависимости от степени значимости и, соответственно, участия того или иного элемента в процедуре установления налога различают существенные, факультативные и дополнительные элементы налогообложения (рис. 3.1).
Рис. 3.1. Элементы налогообложения
Те элементы, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определенными, называются существенными, или обязательными, элементами закона о налоге. Они поименованы в ст. 17 НК РФ:
♦ налогоплательщики;
♦ объект налогообложения;
♦ налоговая база;
♦ налоговый период;
♦ налоговая ставка;
♦ порядок исчисления налога;
♦ порядок и сроки уплаты налога.
Дополнительные элементы – те, которые напрямую не предусмотрены законодательством для установления налога, но полнее характеризуют налоговое обязательство и порядок его исполнения. Эти элементы в том или ином виде содержатся в законе о конкретном налоге.
Факультативные элементы – те, отсутствие которых не влияет на степень определенности налогового обязательства.
Согласно ст. 12 НК РФ представительные органы власти субъектов РФ (местного самоуправления), устанавливая региональные (местные) налоги и сборы, определяют в нормативных правовых актах как существенные, так и факультативные элементы налогообложения, а именно:
♦ налоговые ставки, определяемые в порядке и пределах, предусмотренных НК РФ;
♦ порядок и сроки уплаты налога, определяемые в порядке и пределах, предусмотренных НК РФ;
♦ налоговые льготы, основания и порядок их применения.