Налоговое право: краткий курс. Наталья Викторова
– это льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или налогового оклада. Существуют следующие формы налоговых освобождений:
• снижение ставки налога;
• вычет из налогового оклада (валового налога);
• возврат ранее уплаченного налога (части налога);
• зачет ранее уплаченного налога;
• отсрочка или рассрочка уплаченного налога;
• инвестиционный налоговый кредит.
Снижение ставки налога означает уменьшение размера базовой ставки налога в отношении отдельных видов деятельности, определенных категорий налогоплательщиков.
Вычет из налогового оклада (валового налога) может быть частичным и полным, на определенное время и бессрочно. Полное освобождение от уплаты налога на определенный период называется налоговыми каникулами.
Возврат ранее уплаченного налога как налоговая льгота имеет другое наименование – налоговая амнистия. Примером может служить возврат налога на доходы физическим лицам в случае приобретения ими в собственность жилого дома (квартиры).
Зачет ранее уплаченного налога предусматривается международными соглашениями об избежании двойного налогообложения.
Отсрочка уплаты налога – перенос предельного срока уплаты полной суммы налога на более поздний срок. Рассрочка уплаты налога – деление суммы налога на части с установлением сроков уплаты этих частей. Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога и сбора определены ст. 64 НК РФ. Изменение срока уплаты налога или сбора производится на период, не превышающий одного года[5]. За предоставляемые отсрочки (рассрочки) по уплате налогов в случаях, предусмотренных НК РФ, взимается плата в виде процентов в размере 0,5 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей на период отсрочки или рассрочки.
Разновидностью целевых налоговых льгот является инвестиционный налоговый кредит (ст. 66 НК РФ) – такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии соответствующих оснований предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Такой кредит используется только в отношении налога на прибыль организации, а также региональных и местных налогов. Срок действия кредитного договора составляет от одного года до пяти лет.
Порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита оговорены в ст. 67 НК РФ.
Выделяются три основания для предоставления организациям такого вида кредита:
1) проведение научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства;
2) осуществление внедренческой или инновационной деятельности;
3) выполнение особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона
Отсрочка (рассрочка) предоставляется на период от одного года до трех лет по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на основании решения Правительства РФ.