Налоговое право: краткий курс. Наталья Викторова
акцизов на алкоголь – крепость напитков, при измерении транспортного налога – мощность двигателя, вес автомобиля или объем двигателя.
Единица налогообложения – единица масштаба налога, которая используется для количественного выражения налоговой базы. Так, при налогообложении дохода единицей налога является рубль, при обложении акцизами алкогольных напитков – градусы, при исчислении транспортного налога – лошадиная сила, тонна или кубический сантиметр.
Для правильного определения момента возникновения налогового обязательства важное значение имеет метод формирования налоговой базы. Существует два основных метода.
1. Кассовый метод (метод присвоения). Доходом объявляются все суммы, фактически полученные налогоплательщиком в конкретном периоде, а расходами – реально выплаченные суммы (используется, например, при налогообложении доходов физических лиц).
2. Метод начисления (накопительный метод). Доходом признаются все суммы, право на получение которых возникло в данном налоговом периоде, вне зависимости от факта их получения. Для выявления затрат подсчитывается сумма имущественных обязательств, возникших в этом же периоде, и не имеет значения, произведены ли выплаты по этим обязательствам[4].
На практике в Российской Федерации применяются следующие способы определения налогооблагаемой базы:
♦ прямой способ, основанный на реально и документально подтвержденных показателях. Например, данные бухгалтерского и налогового учета о доходах и расходах служат для расчета базы налога на прибыль организаций;
♦ косвенный способ (расчет по аналогии), основанный на определении налогооблагаемой базы по сравнению с деятельностью других налогоплательщиков. То есть при отсутствии сведений о доходах и расходах расчет облагаемого дохода ведется по аналогии;
♦ условный способ (презумптивный), который основан на определении налогооблагаемой базы с помощью вторичных признаков условной суммы дохода (например, налоговой базой у налогоплательщика, подпадающего под специальный налоговый режим, определенный гл. 26.3 НК РФ, является величина вмененного дохода).
Налоговая база, являясь существенным элементом налога, необходима только для исчисления налогового обязательства. Обязанность по уплате налога возникает при наличии соответствующего объекта налогообложения.
3.5. Налоговый период
Налоговый период – срок, в течение которого формируется налоговая база и окончательно определяется размер налогового обязательства.
Значимость налогового периода обусловлена следующими обстоятельствами.
♦ Он определяет промежуток времени, в котором у налогоплательщика возникает объект налогообложения, поэтому является неотъемлемым элементом процедуры исчисления налога.
♦ Он необходим на стадии уплаты налога, поскольку с истечением налогового
В настоящее время налогоплательщик самостоятельно выбирает метод определения налоговой базы в целях исчисления налога на прибыль организаций. Однако при этом установлены ограничения на применение кассового метода (ст. 273 НК РФ).