Налоговое право: краткий курс. Наталья Викторова
с 1 января 2002 г.
Налог может исчисляться по кумулятивной системе (то есть нарастающим итогом с начала периода) или по некумулятивной системе (обложение налоговой базы предусматривается по частям).
Российским законодательством предусмотрено применение обоих способов. Так, при расчете налога на доходы физических лиц используется кумулятивная система, а при расчете НДС – некумулятивная система.
Кроме того, налог может исчисляться по глобальной системе (суммы платежа определяются с совокупного дохода независимо от источника дохода налогоплательщика) или по шедулярной системе (разделение дохода на его составные части (шедулы) в зависимости от источника дохода и обложение налогом каждой части по отдельности).
3.9. Порядок и сроки уплаты налога
Порядок уплаты налога – это способы внесения суммы налога в соответствующий бюджет (фонд).
Налоговый оклад – сумма, вносимая плательщиком в бюджет по одному налогу.
Бюджет – основной элемент правильной уплаты налога, поэтому случаи уплаты налога не в тот бюджет налоговые органы квалифицируют как недоимку.
Порядок уплаты налога как элемент закона о налоге предполагает решение следующих вопросов:
♦ направление платежа (бюджет или внебюджетный фонд);
♦ средства уплаты налога (в рублевых средствах);
♦ механизм платежа (в безналичном или наличном порядке, через кассу местной администрации либо через организацию федеральной почтовой связи);
♦ особенности контроля за уплатой налога.
Порядку уплаты налогов и сборов посвящена ст. 58 НК РФ. В частности, уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином законодательно установленном порядке. Подлежащая уплате сумма налога перечисляется налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки. В течение налогового периода могут предусматриваться авансовые платежи по налогу. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме. При отсутствии банка налогоплательщик или налоговый агент, являющийся физическим лицом, может уплачивать налоги иным способом (например, через организацию федеральной почтовой связи). Конкретный порядок уплаты налога устанавливается налоговым законодательством применительно к каждому налогу.
Существует пять основных способов уплаты налога.
1. Уплата налога по декларации. На налогоплательщика возлагается обязанность представить в установленный срок в налоговый орган официальное заявление о своих налоговых обязательствах. На основании декларации налоговый орган исчисляет налог и вручает налогоплательщику извещение о его уплате. Данный способ недостаточно эффективен, поскольку создает возможности для уклонения от уплаты налога, да и проверка деклараций трудоемка и занимает много времени.
2. Уплата налога у источника дохода. Момент уплаты налога предшествует моменту получения дохода. Это автоматическое удержание, безналичный способ.
3. Кадастровый