Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России. Л. Н. Старженецкая
у контролирующего лица косвенного контроля, экономического контроля (economic control), фактического контроля (de facto control) или контроля в соответствии со стандартами МСФО (control based on IFRS consolidation)[192].
В Отчете ОЭСР дается обобщенное понятие указанных видов контроля. Так, под «косвенным»[193] контролем понимается разновидность юридического контроля, когда контролирующему лицу доля в КИК принадлежит не напрямую, а через участие в цепочке юридических лиц и когда контролирующее лицо может влиять на решения КИК не напрямую, а посредством третьих лиц. При этом порядок косвенного участия может определяться в законодательстве государств по-разному.
Например, наличие прямого или косвенного участия, обозначаемого ownership, является основанием для признания лица контролирующим по законодательству США[194]. В соответствии с правилом косвенного участия (или правилами look-through rules), если доли (акции) в КИК принадлежат иностранным корпорации, партнерству, трасту или фонду, то контролирующими лицами такой КИК для целей подч. F Кодекса внутренних доходов США признаются соответственно американские акционеры, партнеры и бенефициары указанных иностранных корпорации, партнерства, траста или фонда[195]. Размер участия американских акционеров в указанных обстоятельствах значения не имеет[196].
В Российской Федерации признание лица контролирующим также возможно на основании наличия у него как прямого юридического, так и косвенного контроля. По российскому законодательству контролирующим лицом КИК может признаваться:
1) физическое или юридическое лицо, доля участия которого в организации составляет более 25 %;
2) физическое или юридическое лицо, доля участия которого в организации (для физических лиц – совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 10 %, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами РФ, в этой организации (для физических лиц – включая супругов и несовершеннолетних детей) составляет более 50 %[197].
Порядок определения наличия у лица прямого и косвенного контроля указан в п. 2 и 3 ст. 105.2 НК РФ.
Помимо США и России наличие прямого и косвенного контроля для определения контролирующего лица КИК используется по законодательству Германии[198], Франции[199] и большинства государств.
Кроме «юридического» контроля, разновидностями которого являются прямой и косвенный контроль, ОЭСР, обобщая законодательство различных государств о КИК, также указывает на использование некоторыми из них критерия экономического контроля для определения контролирующего лица КИК[200].
Осуществление экономического контроля является основанием для признания лица контролирующим лицом КИК в случае, если лицу принадлежит право на участие в прибыли КИК, ее капитале и (или) активах в определенных обстоятельствах, например, при банкротстве или ликвидации КИК[201]. Таким образом, даже в отсутствие
Ibid. P. 24;
OECD. Designing Effective Controlled Foreign Company Rules… P. 24.
IRC. § 958.
IRC. § 958 (a) (1) (B); Treasury Regulations § 1. 958-1(a)(2).
Treasury Regulations. § 1. 958-1(a)(2).
См. п. 3 ст. 25.13 НК РФ.
IFA. Germany National Report. P. 331.
Code général des impôts. 6 avril 1950. Art. 209B (2).
OECD. Designing Effective Controlled Foreign Company Rules… P. 24.
Ibidem.