Rachunkowość finansowa z uwzględnieniem MSSF. Отсутствует
alt="s0318_fmt.jpeg" target="_blank" rel="nofollow" href="#i000014690000.png"/>
Schemat 3.21. Operacje bieżące w zakresie nieruchomości inwestycyjnych (model ceny nabycia)
Objaśnienia
(1) – koszty utrzymania obiektów zaliczanych do inwestycyjnych nieruchomości oraz wartości niematerialnych i prawnych,
(2) – koszty amortyzacji inwestycyjnych nieruchomości oraz wartości niematerialnych i prawnych,
(3) – trwała utrata wartości nieruchomości oraz wartości niematerialnych i prawnych zaliczanych do inwestycji,
(4) – bieżące przychody uzyskiwane z inwestycji niefinansowych.
Skutki dokonanej aktualizacji inwestycji niefinansowych (nieruchomości oraz wartości niematerialnych i prawnych) odnoszone są wynikowo (w pozostałe koszty operacyjne lub pozostałe przychody operacyjne).
Według MSR wybrany przez jednostkę model wyceny powinien obowiązywać dla wszystkich nieruchomości inwestycyjnych [MSR 40, par. 30]. Jedyny wyjątek stanowią inwestycje, dla których jednostka nie ma możliwości wyznaczyć wartości godziwej.
Ewidencję skutków aktualizacji inwestycji niefinansowych wycenianych w wartości godziwej przedstawia schemat 3.22.
Dla pozostałych inwestycji niefinansowych długoterminowych (z wyjątkiem nieruchomości oraz wartości niematerialnych i prawnych) wycena bilansowa oparta jest albo na wartości godziwej (skutki aktualizacji będą księgowane w sposób zaprezentowany na schemacie 3.22, z tym że tego typu inwestycji nie normuje MSR 40), albo na cenie nabycia pomniejszonej o skutki trwałej utraty wartości. Długoterminowe ruchomości inwestycyjne nie podlegają amortyzacji.
Ewidencja sprzedaży długoterminowych inwestycji przebiega zgodnie ze schematem 3.23.
Schemat 3.22. Ewidencja przeszacowania wartości długoterminowych inwestycji niefinansowych (model wartości godziwej)
Objaśnienia
(1) – przeszacowanie na koniec I okresu sprawozdawczego – wzrost wartości powyżej ceny nabycia:
(1a) – aktualizacja ruchomości inwestycyjnych,
(1b) – aktualizacja nieruchomości oraz wartości niematerialnych i prawnych o charakterze inwestycji,
(2) – przeszacowanie na koniec II okresu sprawozdawczego – zmniejszenie wartości poniżej ceny nabycia:
(2a) – aktualizacja ruchomości inwestycyjnych,
(2b) – aktualizacja nieruchomości oraz wartości niematerialnych i prawnych o charakterze inwestycji,
(3) – przeszacowanie na koniec III okresu sprawozdawczego – wzrost wartości powyżej ceny nabycia:
(3a) – aktualizacja ruchomości inwestycyjnych,
(3b) – aktualizacja nieruchomości oraz wartości niematerialnych i prawnych o charakterze inwestycji.
Zgodnie z polskim prawem bilansowym wszelkie krótkoterminowe inwestycje niefinansowe są wyceniane na dzień bilansowy według zasad właściwych dla aktywów finansowych, tj. jednostki mają do wyboru jedną z zasad [uor, art. 28]:
• według wartości godziwej,
• według niższej z dwóch cen: nabycia lub rynkowej.
Schemat 3.23. Ewidencja sprzedaży długoterminowych inwestycji niefinansowych
Objaśnienia
(1) – wyksięgowanie dotychczasowego umorzenia sprzedawanej inwestycji (dotyczy nieruchomości oraz wartości niematerialnych i prawnych wycenianych według modelu ceny nabycia),
(2) – sprzedaż inwestycji – wyksięgowanie wartości w cenie nabycia albo wartości netto inwestycji,
(3) – sprzedaż inwestycji – wyksięgowanie odpisu aktualizującego przypadającego na zbywaną inwestycję (wycenianej według modelu wartości godziwej):
(3a) – w przypadku inwestycji, dla których nie został utworzony kapitał z aktualizacji wyceny (np. nieruchomości oraz wartości niematerialne i prawne),
(3b) – w przypadku inwestycji, dla których został utworzony kapitał z aktualizacji wyceny (np. ruchomości inwestycyjne),
(4) – sprzedaż inwestycji – przychód ze sprzedaży.
Skutki dokonanych na dzień bilansowy korekt wartości krótkoterminowych inwestycji odnoszone są wynikowo – w pozostałe przychody lub koszty operacyjne (w zależności od charakteru zmiany).
Ewidencję korekt wartości oraz operacji sprzedaży krótkoterminowych inwestycji niefinansowych przedstawia schemat 3.24.
Wynik ze sprzedaży inwestycji niefinansowych stanowi różnica między ceną sprzedaży inwestycji a ich księgową wartością, tj. cena nabycia skorygowaną o dokonane odpisy aktualizujące.
Schemat 3.24. Ewidencja zmian w stanie i wartości krótkoterminowych inwestycji niefinansowych
Objaśnienia
(1) – zwiększenie wartości inwestycji na dzień bilansowy,
(2) – zmniejszenie wartości inwestycji na dzień bilansowy,
(3) – sprzedaż inwestycji – wyksięgowanie zbywanej inwestycji w cenie nabycia,
(4) – sprzedaż inwestycji – przeniesienie wartości odpisu aktualizującego właściwego dla zbywanej inwestycji:
(4a) – odpisy debetowe (zwiększające),
(4b) – odpisy kredytowe (zmniejszające),
(5) – przychód ze sprzedaży inwestycji.
Przykład 3.9
Ewidencja inwestycji niefinansowych
Założenie
Jednostka nabyła budynek na cele inwestycyjne. Cena nabycia nieruchomości wynosiła 400 000. Okres użytkowania budynku określono na 40 lat. Na dzień bilansowy wartość godziwa budynku kształtowała się następująco:
na dzień pierwszej wyceny 402 000,
na dzień następnej wyceny 399 000,
na dzień trzeciej wyceny 401 000.
Po trzech latach sprzedano grunt za kwotę 450 000.
Ewidencja zostanie przedstawiona dla dwóch przypadków:
1) do wyceny nieruchomości inwestycyjnych jednostka przyjmuje zasady właściwe dla środków trwałych,
2) do wyceny nieruchomości inwestycyjnych jednostka przyjmuje model wartości godziwej.
Rozwiązanie
Przypadek pierwszy
Operacje gospodarcze
(1) – zakup budynku – cena nabycia 400 000,
(2) – amortyzacja za pierwszy rok (stopa amortyzacji 2,5%) 400 000 × 0,025 = 10 000,
(3) – amortyzacja za drugi rok 10 000,
(4) – amortyzacja za trzeci rok 10 000,
(5) – sprzedaż budynku – wyksięgowanie:
(5a) – dotychczasowego umorzenia 30 000,
(5b) – wartości netto 370 000,
(6) – sprzedaż budynku – przychód ze sprzedaży